2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：免責(zé)事由

　　為了方便2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員進(jìn)行沖刺階段的學(xué)習(xí)，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的高頻考點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　一、免責(zé)事由

　　1.侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素

　　民法學(xué)界一般采納“四要件”來(lái)界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任，“四要件”依次是：

　　如果不能滿足這四個(gè)構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯。

　　2.事務(wù)所的“四要件”

　　針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具體情況來(lái)說(shuō)，民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定“四要件”具體表現(xiàn)為以下四種情形：

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告；

　?。?）利害關(guān)系人遭受了經(jīng)濟(jì)損失；

　　（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系（簡(jiǎn)稱“因果關(guān)系”）；

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在過(guò)錯(cuò)。

　　3.抗辯事由

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己在“四要件”的特定方面不滿足上述規(guī)定，則可以提出抗辯。

　　4.免責(zé)情形（重點(diǎn)掌握）

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括五種情形：

　?。?）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；

　?。?）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；

　?。?）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；

　?。?）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金；

　?。?）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

　　其中，上述第（1）、（2）和（3）屬于因沒(méi)有過(guò)錯(cuò)而免責(zé)的情形；第（4）和（5）屬于因沒(méi)有“因果關(guān)系”而免責(zé)的情形。

　　二、減責(zé)事由

　　利害關(guān)系人明知報(bào)告不實(shí)而仍然使用報(bào)告并受到損失的，其損失與不實(shí)報(bào)告之間可以說(shuō)是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。

　　三、無(wú)效免責(zé)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無(wú)權(quán)限定審計(jì)報(bào)告的用途。事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無(wú)效免責(zé)。