2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》徐永濤老師考前提示二

　　一、審計(jì)目標(biāo)

　　【一】審計(jì)工作前提（管理層和治理層的責(zé)任）

　　執(zhí)行審計(jì)工作的前提：管理層和治理層（如適用）已認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層的責(zé)任的內(nèi)容，你能表述嗎？

　　【二】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

　　2.執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求

　　（1）職業(yè)懷疑請(qǐng)簡(jiǎn)述職業(yè)懷疑的內(nèi)涵。（2）固有限制請(qǐng)簡(jiǎn)述固有限制的內(nèi)涵。

　　【三】理解被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵

　　（請(qǐng)根據(jù)下表復(fù)述其相應(yīng)的內(nèi)涵，對(duì)考試會(huì)有較大幫助）

所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定	期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定	列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定
（1）發(fā)生 （2）完整性 （3）準(zhǔn)確性 （4）截止 （5）分類	（1）存在 （2）權(quán)利和義務(wù) （3）完整性 （4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/td>	（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) （2）完整性 （3）分類和可理解性 （4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

　　管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例（你能寫出最恰當(dāng)?shù)某绦騿?？?/p>

認(rèn)定	審計(jì)目標(biāo)	審計(jì)程序
存在	資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨確實(shí)存在
權(quán)利和義務(wù)	記錄的應(yīng)收賬款歸屬于被審計(jì)單位
完整性	記錄的銷售收入中包括了所有已發(fā)貨的交易
計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/strong>	應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄
截止	銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g

　　二、審計(jì)計(jì)劃

　　【一】了解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容（選擇題）

　　1.簡(jiǎn)述初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

　　2.簡(jiǎn)述初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

　　【二】審計(jì)的前提條件

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告編制的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。

　　2. 與管理層就下列方面達(dá)成一致意見：

　?。?）管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任；

　?。?）管理層負(fù)有確保財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并使其實(shí)現(xiàn)公允反映的責(zé)任；

　　（3）治理層負(fù)有批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表或監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的責(zé)任；

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制或相關(guān)的內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。

　　【三】審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更【記憶】

　　如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由是？

　　【四】總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（選擇題）

　　總體審計(jì)策略主要包括用以確定審計(jì)范圍；報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)；審計(jì)方向；審計(jì)資源等。

　　具體審計(jì)計(jì)劃主要包括針對(duì)具體認(rèn)定擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍安排。

　　【五】影響項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的因素（選擇題）

　　對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍主要取決于下列因素：

　　（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；

　　（2）審計(jì)領(lǐng)域；

　?。?）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和勝任能力。

　　【六】重要性的概念【理解+記憶】（選擇題）

　　1. 對(duì)重要性概念的三個(gè)方面的理解：

　?。?）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；

　?。?）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；

　?。?）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的；由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　重要性就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體能夠容忍最大錯(cuò)報(bào)。（注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度）

　　2. 使用整體重要性水平的目的（選擇題）

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的有：

　?。?）決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

　?。?）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　?。?）評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。

　　【七】重要性水平的確定

　　1. 確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素：

　　在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。

　　（1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；

　?。?）審計(jì)的目標(biāo)；

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；

　　（4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。

　　2.重要性水平的確定

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性＝恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)×適當(dāng)?shù)陌俜直取?/p>

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇基準(zhǔn)和百分比。

　?、倜看螌徲?jì)都應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。

　?、诿看螌徲?jì)只應(yīng)確定一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。如果采用不同的基礎(chǔ)確定的重要性不同，應(yīng)選取最低的作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。

　?。?）各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。

　　①不是每次審計(jì)都應(yīng)確定；

　　②每一財(cái)務(wù)報(bào)表可確定多個(gè)特定認(rèn)定的重要性水平；

　?、垡欢ǖ陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，但多個(gè)特定認(rèn)定的重要性水平之和可能高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平；

　?、芤豁?xiàng)錯(cuò)報(bào)高于特定認(rèn)定的重要性水平，但低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，也會(huì)影響審計(jì)意見。

　　【八】實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　1. 定義：實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

　　2. 定量確定

　　通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。（選擇題）

　　接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況：

　?。?）非連續(xù)審計(jì)；

　?。?）以前年度審計(jì)調(diào)整較多；

　　（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高。

　　接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況：

　　（1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；

　?。?）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低。

　　【九】評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

　　1.累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

　　低于明顯微小的錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)不需要累積。

　　這些明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。

　　如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。

　　2.識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)類型：事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)。

　　3. 評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響【理解】

單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)與抵消	如果認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵消
	對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，抵消可能是適當(dāng)?shù)摹?/td>
分類錯(cuò)報(bào)	確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估

　　【十】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系

　　認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制的，但可以評(píng)估。

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系；

　　評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少；

　　評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少；

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系；

　　可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越少，反之就越多

　　可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；

　　重要性與（面臨的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；

　　重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。

　　以下是前面內(nèi)容的答案，請(qǐng)核對(duì)一下，你掌握了多少？

　　一、審計(jì)目標(biāo)

　　【一】審計(jì)工作前提（管理層和治理層的責(zé)任）

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提：管理層和治理層（如適用）已認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：

　　1. 按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

　　2. 設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

　　3. 向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。例如向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　【二】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。2.執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求

　　（1）職業(yè)懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜?，但在?zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。（2）固有限制即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)時(shí)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【三】理解被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵

　?。ㄕ?qǐng)根據(jù)下表復(fù)述其相應(yīng)的內(nèi)涵，對(duì)考試會(huì)有較大幫助）

所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定	期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定	列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定
（1）發(fā)生 （2）完整性 （3）準(zhǔn)確性 （4）截止 （5）分類	（1）存在 （2）權(quán)利和義務(wù) （3）完整性 （4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/td>	（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) （2）完整性 （3）分類和可理解性 （4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

　　管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例

認(rèn)定	審計(jì)目標(biāo)	審計(jì)程序
存在	資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨確實(shí)存在	實(shí)施存貨監(jiān)盤程序
權(quán)利和義務(wù)	記錄的應(yīng)收賬款歸屬于被審計(jì)單位	以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查銷售合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押
完整性	記錄的銷售收入中包括了所有已發(fā)貨的交易	檢查發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票，并追查至銷售收入明細(xì)賬
計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/strong>	應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄	①檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況；②分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否恰當(dāng)
截止	銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g	比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)運(yùn)憑證與記賬日期

　　二、審計(jì)計(jì)劃

　　【一】了解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容（選擇題）

　　1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：

　?。?）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；

　?。?）不存在因管理層誠(chéng)信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；

　?。?）與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　2.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容：

　　（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

　?。?）評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的情況；

　?。?）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

　　【三】審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更【記憶】

　　如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由：

　?。?）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

　?。?）對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

　　【四】總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（選擇題）

　　總體審計(jì)策略主要包括用以確定審計(jì)范圍；報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)；審計(jì)方向；審計(jì)資源等。

　　具體審計(jì)計(jì)劃主要包括針對(duì)具體認(rèn)定擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍安排。

　　是不是覺得好多沒記住？不過這沒關(guān)系，考試的時(shí)候真正考核直接記憶的內(nèi)容比較少，本次安排主要目的是讓你加深對(duì)重要考點(diǎn)的熟悉程度。

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