2014年注冊會計師考試《審計》第十五章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、A

　　【答案解析】選項A，產(chǎn)成品的保管應(yīng)由倉庫部門負責(zé)。

　　2、A

　　【答案解析】驗收是為了保證收到的貨物與所訂購的貨物一致，且質(zhì)量符合要求。所以應(yīng)選A。

　　3、D

　　【答案解析】選項A，對存貨監(jiān)盤主要是用來證實存貨的“存在”認(rèn)定；選項B，對難以盤點的存貨應(yīng)當(dāng)檢查購貨交易憑證或資產(chǎn)負債表日后的銷貨交易憑證；選項C，存貨計價審計的樣本應(yīng)選擇余額較大或價格變動較頻繁的項目；選項D為正確答案。

　　4、D

　　【答案解析】如果虛構(gòu)收入，同時又結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本，產(chǎn)品銷售的毛利率一般不會發(fā)生較大的變化；但由于結(jié)轉(zhuǎn)了成本會導(dǎo)致相關(guān)的存貨賬面數(shù)減少，所以通過對存貨監(jiān)盤，如果發(fā)現(xiàn)實際盤點數(shù)量大于該存貨的賬面記錄數(shù)，就有可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。

　　5、C

　　【答案解析】選項C也可以實現(xiàn)這一審計目標(biāo)，但是屬于控制測試，并不符合題意。

　　6、A

　　【答案解析】本題考查的是存貨計價測試。

　　注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計提，故選項A不正確。

　　7、D

　　【答案解析】本題考查生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序。

　　如果企業(yè)采用預(yù)計費用分配率分配制造費用，則應(yīng)針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理。

　　8、A

　　【答案解析】分析程序不能準(zhǔn)確的將差錯查出來，因此不可以確認(rèn)其差異的真實性。

　　9、B

　　【答案解析】當(dāng)控制風(fēng)險處于高水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)減少甚至放棄控制測試，不應(yīng)當(dāng)增加控制測試（選項A錯），控制風(fēng)險處于高水平還意味著內(nèi)部證據(jù)的可靠性降低，選項B獲取的是實物證據(jù)，選項C中“測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易”以及選項D中對相關(guān)記錄的檢查程序所能獲取的均為內(nèi)部證據(jù)，其可靠性均比選項B中的證據(jù)低。

　　10、B

　　【答案解析】實施存貨盤點程序時，注冊會計師應(yīng)做的是實地觀察與檢查，而非參與被審計單位的盤點，因為盤點是被審計單位的責(zé)任。

　　11、D

　　【答案解析】僅登記進、出料場的火車班次是不夠的，還應(yīng)詳細列示進、出料場的滿載及空載車廂數(shù)。

　　12、D

　　【答案解析】商品入庫后發(fā)生的倉儲費用應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。

　　13、C

　　【答案解析】當(dāng)年12月31日存貨的賬面價值＝128＋215＋316＝659（萬元）。

　　14、C

　　【答案解析】只要屬于企業(yè)的存貨，無論存放何處企業(yè)均應(yīng)納入盤點范圍，并納入相應(yīng)的盤點計劃。

　　15、C

　　【答案解析】對于單位價值高昂的存貨，應(yīng)當(dāng)以實質(zhì)性程序為主。

　　16、A

　　【答案解析】如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。

　　17、D

　　【答案解析】存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備＝20-（30－8－4）＝2（萬元）

　　二、多項選擇題

　　1、BD

　　【答案解析】選項B，倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬，一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算；選項D，為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機結(jié)合在一起。

　　2、ACD

　　【答案解析】選項AD均為在途存貨，選項C在期末應(yīng)作為企業(yè)存貨暫估入賬。

　　3、ABC

　　【答案解析】本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試。

　　“生產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)管理當(dāng)局的一般或特殊授權(quán)進行”這一內(nèi)部控制主要與成本費用的發(fā)生認(rèn)定有關(guān)，需要檢查授權(quán)批準(zhǔn)的標(biāo)志，而生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號是為了檢查完整性。

　　4、ACD

　　【答案解析】注冊會計師通過監(jiān)盤程序主要是確定存貨項目的存在，而注冊會計師獨立的將與存貨項目有關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)定重新執(zhí)行一遍，是不能實現(xiàn)監(jiān)盤目標(biāo)的。

　　5、ABCD

　　【答案解析】成本會計核算包括直接材料、直接人工、制造費用以及完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。

　　6、ABCD

　　【答案解析】影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風(fēng)險可能包括：（1）交易的數(shù)量和復(fù)雜性，交易數(shù)量龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜會增加錯誤和舞弊的風(fēng)險；（2）成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性；（3）產(chǎn)品的多元化；（4）某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定；（5）將存貨存放在很多地點；（6）寄存的存貨。

　　7、ABCD

　　【答案解析】除上述需要關(guān)注的情形外，還需要關(guān)注：所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。

　　8、AB

　　【答案解析】選項C，小規(guī)模納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關(guān)原材料的成本。選項D，因保管不善造成的存貨盤虧，凈損失通過管理費用核算。

　　9、BCD

　　【答案解析】發(fā)生是與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定，故選項A不正確。

　　10、ABC

　　【答案解析】對存貨進行截止測試，不是存貨監(jiān)盤的替代審計程序。

　　11、ABCD

　　【答案解析】在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1.再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果；3.如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

　　12、BD

　　【答案解析】在這種情況下，注冊會計師無法確定被審計單位的存貨是否真實存在，屬于是審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受限程度及對財務(wù)報表的影響，出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、保留意見或無法表示意見。

　　13、BD

　　【答案解析】選項A，監(jiān)盤的范圍要告知被審計單位，但檢查的范圍不能告知；選項C，如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日（而非審計報告日）之間存貨的變動是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

　　14、ABCD

　　【答案解析】對難以盤點的存貨，要考慮采用替代實質(zhì)性程序，選項ABCD均屬于替代程序。

　　15、ABCD

　　16、ABCD

　　【答案解析】如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。

　　17、ABCD

　　【答案解析】存貨監(jiān)盤計劃包括以下主要內(nèi)容：1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；2.存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；3.參加存貨監(jiān)盤人員的分工；4.檢查存貨的范圍。

　　18、AC

　　【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。

　　選項A，是一種可能的選擇；選項C，如果當(dāng)?shù)毓C機構(gòu)接受了這一委托，不失為一種可靠的選擇；選項D，錄像至多可以證實產(chǎn)品的外觀，如果沒有專家現(xiàn)場監(jiān)督，無法證實存貨的品質(zhì)狀況。

　　19、ABD

　　【答案解析】選項C屬于控制測試，而不是實質(zhì)性程序，故不正確。

　　20、ACD

　　【答案解析】選項A，Y公司在審計年度內(nèi)應(yīng)對存貨實施盤點；選項C，Y公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司對Z材料的變動應(yīng)當(dāng)進行會計記錄；Y公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細賬均不應(yīng)反映代XYZ公司保管的E材料；選項D，Y公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，同時要在財務(wù)部門的會計賬上反映。

　　21、BCD

　　【答案解析】注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計提，故選項A不正確。

　　三、簡答題

　　1、【正確答案】（1）存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯弊：

　?、俅尕浀谋９芎陀涃~職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為；

　　②倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任；

　?、垲I(lǐng)取原材料未進行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增；

　?、茴I(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。

　?、菸磳嵭卸ㄆ诒P點制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準(zhǔn)確。

　?。?）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：

　?、俳⒂览m(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務(wù)部門設(shè)置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額；

　?、趥}庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存；

　　③對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用；

　?、軐κＳ嗟妮o助材料實施假退庫控制；

　?、輰嵭写尕浀亩ㄆ诒P點制度。

　　【答疑編號10447826】

　　2、【正確答案】（1）考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性，考慮到注冊會計師在預(yù)審時已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存貨存儲設(shè)施簡陋，以及會計師事務(wù)所首次接受委托等因素，注冊會計師已經(jīng)將存貨評價為重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。因此，首選程序應(yīng)當(dāng)是在期末實施存貨監(jiān)盤。

　?。?）在預(yù)審時觀察過部分存貨現(xiàn)場，只是了解存貨內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況的部分審計程序，不能作為不實施期末存貨監(jiān)盤程序的理由。2013年3月31日監(jiān)盤未觀察盤點現(xiàn)場。

　?。?）注冊會計師試圖通過資產(chǎn)負債表日后（2013年3月31日）對存貨進行監(jiān)盤，并根據(jù)盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動情況倒軋存貨的期末余額。這種做法的前提是農(nóng)夫公司的存貨內(nèi)控運行有效、間隔期的存貨變動記錄真實、完整。同時有必要考慮的是，間隔期越長，倒軋結(jié)果的可靠性越弱。

　?。?）農(nóng)夫公司產(chǎn)成品（桶裝果汁）存放于工廠倉庫、5個中轉(zhuǎn)倉庫及裝運碼頭。而注冊會計師在資產(chǎn)負債表日后（2013年3月31日）對存貨進行的監(jiān)盤僅涉及其中一處（工廠倉庫），因此即使是倒軋，得出的結(jié)果也不足以對截至2012年12月31日的產(chǎn)成品整體發(fā)表審計意見。為此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求農(nóng)夫公司于2013年3月31日對所有桶裝果汁存放地點的存貨同時進行盤點，并派遣審計人員進行監(jiān)盤，尤其是關(guān)注存貨的移動情況。

　?。?）注冊會計師在2012年12月與農(nóng)夫公司協(xié)商時已將擬檢查的產(chǎn)成品樣本告知了管理層，這進一步加大了農(nóng)夫公司管理層實施舞弊的可能性。

　　3、【正確答案】不妥當(dāng)。在檢查時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。

不妥當(dāng)。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證明，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。

不妥當(dāng)。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位就有關(guān)問題達成一致意見，但注冊會計師應(yīng)盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。

不妥當(dāng)。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補充程序。此外，注冊會計師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。

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