2014年注冊會計師考試《審計》第二十二章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、C

　　【答案解析】管理層的責(zé)任之一是需要在編制財務(wù)報表時需要評估持續(xù)經(jīng)營能力；注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

　　2、D

　　【答案解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

　　3、D

　　【答案解析】通用目的財務(wù)報表是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上編制的，除非管理層計劃將被審計單位予以清算或者終止經(jīng)營，或除此之外沒有其他現(xiàn)實(shí)可行的選擇。

　　4、B

　　5、C

　　【答案解析】選項(xiàng)A應(yīng)收賬款的貸方余額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目下列示；選項(xiàng)B未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的長期應(yīng)收款項(xiàng)目下列示；選項(xiàng)D其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)在利潤表中營業(yè)收入項(xiàng)目下列示。

　　6、B

　　【答案解析】選項(xiàng)B是分析程序在審計終結(jié)階段的目的。

　　7、D

　　【答案解析】選項(xiàng)D與或有事項(xiàng)無關(guān)。

　　8、C

　　【答案解析】對于截止至審計報告日被審計單位仍未披露的重大或有損失，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)提請被審計單位予以披露，如果被審計單位拒絕披露，注冊會計師才應(yīng)考慮如何在審計報告中反映。

　　9、B

　　【答案解析】按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。但是A公司卻將多提的2000萬元預(yù)計負(fù)債確認(rèn)為2011年度的營業(yè)外收入，所以應(yīng)建議其調(diào)整為營業(yè)外支出。

　　10、C

　　【答案解析】選項(xiàng)ABD均屬于應(yīng)披露的期后事項(xiàng)。

　　11、D

　　【答案解析】該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，發(fā)生于2012年，退貨于2012年，所以屬于2012年當(dāng)期事項(xiàng)，不符合財務(wù)報表日后事項(xiàng)定義。

　　12、D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行審計，即使對此發(fā)表了無保留意見的審計報告，也只是合理保證被審計單位以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表是合理的，并不保證其未來的持續(xù)經(jīng)營能力；選項(xiàng)B，如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充審計程序，如果認(rèn)為管理層選用的編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑攧?wù)報表已作出充分披露，是可以出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)；選項(xiàng)C，如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中予以說明，但這種說明并不能減輕注冊會計師針對本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻呢?zé)任，主要目的是為了使財務(wù)報表使用者以謹(jǐn)慎的態(tài)度利用期初余額作出決策，避免加重注冊會計師的責(zé)任，降低注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

　　13、B

　　【答案解析】選項(xiàng)B屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　14、A

　　【答案解析】書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

　　15、C

　　【答案解析】書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計師，只有選項(xiàng)C符合要求。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、AC

　　【答案解析】對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估是公司管理層的責(zé)任。

　　2、BC

　　【答案解析】選項(xiàng)A不會導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，因?yàn)橐呀?jīng)有人替代該職位，如果關(guān)鍵管理人員離職且無人替代的情況下則會選；選項(xiàng)D屬于財務(wù)、經(jīng)營方面以外的其他方面可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的情況。

　　3、AD

　　【答案解析】如果同時存在多項(xiàng)重大不確定性，使注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見的報告，故選項(xiàng)B不對。被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告，故選項(xiàng)C不對。

　　4、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D屬于被審計單位在財務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

　　5、ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B不正確，如果注冊會計師得出結(jié)論，審計風(fēng)險處在一個可接受的水平，則可以直接提出審計結(jié)果所支持的意見。

　　6、ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C是針對期后事項(xiàng)的審計程序。

　　7、AD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，或有事項(xiàng)不一定是對企業(yè)不利的；選項(xiàng)C，在審計或有事項(xiàng)時，注冊會計師尤其要關(guān)注財務(wù)報表反映的或有事項(xiàng)的完整性，而不是真實(shí)性。

　　8、AB

　　【答案解析】如果注冊會計師認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位）在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。例如，針對上市公司，注冊會計師可以利用證券傳媒等刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。

　　9、ABCD

　　【答案解析】除了上述四點(diǎn)外，注冊會計師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供有關(guān)財務(wù)報表特定認(rèn)定的書面聲明，尤其是支持注冊會計師就管理層的判斷或意圖或者完整性認(rèn)定從其他審計證據(jù)中獲取的了解。

　　10、AC

　　【答案解析】在注冊會計師確認(rèn)為審計范圍受到重要限制的情況下，所出具的意見類型只能是保留意見或無法表示意見。

　　11、AB

　　【答案解析】選項(xiàng)C與交易的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)D與交易的準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。

　　12、ABCD

　　【答案解析】其他書面聲明可能包括針對下列事項(xiàng)作出的聲明：

　　1.會計政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)；

　　2.是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對下列事項(xiàng)（如相關(guān)）進(jìn)行了確認(rèn)、計量、列報或披露：

　?。?）可能影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值或分類的計劃或意圖；

　?。?）負(fù)債（包括實(shí)際負(fù)債和或有負(fù)債）；

　?。?）資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，資產(chǎn)的留置權(quán)或其他物權(quán)，用于擔(dān)保的抵押資產(chǎn)；

　?。?）可能影響財務(wù)報表的法律法規(guī)及合同（包括違反法律法規(guī)及合同的行為）。

　　13、ABC

　　【答案解析】如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：與管理層討論該事項(xiàng)；重新評價管理層的誠信，并評價該事項(xiàng)對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對審計意見可能產(chǎn)生的影響。如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：（1）注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠；（2）管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明。管理層責(zé)任的履行情況屬于審計準(zhǔn)則要求的書面聲明，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

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