2014年注冊會計師考試《稅法》第十章綜合題

　　1、（1）企業(yè)2012年應繳納的資源稅

　　資源稅＝13000×5/10000＝6.50（萬元）

　　（2）企業(yè)2012年應繳納的增值稅

　　增值稅＝15000×17%－510－230×7%＋18×17%＝2026.96（萬元）

　?。?）企業(yè)2012年應繳納的營業(yè)稅

　　營業(yè)稅＝300×3%＝9（萬元）

　?。?）企業(yè)2012年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加

　　城建稅和教育費附加合計＝（2026.96＋9）×（7%＋3%）＝203.60（萬元）

　?。?）企業(yè)2012年實現(xiàn)的會計利潤

　　會計利潤

　?。?5000－6580＋650－300＋300＋130－18－18×17%－203.60－9－6.50－1650－1232－280－500

　　＝5297.84（萬元）

　　【提示】材料用于培訓用途其進項不能抵扣，需要轉入培訓的成本支出。

　　（6）廣告費用應調整的應納稅所得額

　　廣告宣傳費扣除限額＝（15000＋300）×15%＝2295（萬元）

　　本期實際發(fā)生廣告費用1400萬元，可以據(jù)實扣除，同時結余2295－1400＝895（萬元）

　　上年結余廣告費用380萬，可以在本年稅前扣除。

　　本期廣告費用調整增加380萬元

　?。?）業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額

　　業(yè)務招待費限額＝（15000＋300）×5‰＝76.5萬元＞120×60%＝72（萬元）

　　所以，稅前扣除業(yè)務招待費為72萬元。

　　應調整的應納稅所得額＝120－72＝48（萬元）

　　（8）財務費用應調整的應納稅所得額

　　金融機構年利率＝46.40÷800×100%＝5.8%

　　非金融機構借款稅前扣除利息＝1000×5.8%＝58（萬元）

　　財務費用應調整的應納稅所得額＝120－58＝62（萬元）

　?。?）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調整的應納稅所得額

　　稅前扣除限額：

　　工會經(jīng)費＝820×2%＝16.4（萬元）和實際發(fā)生16.4萬元一致，所以，工會經(jīng)費不調整；

　　教育經(jīng)費＝820×2.5%＝20.50（萬元）小于實際發(fā)生25萬元，所以，教育費調整增加25－20.5＝4.5（萬元）；

　　福利費用＝820×14%＝114.8（萬元）大于實際發(fā)生98萬元，所以，福利費用據(jù)實扣除；

　　綜上，應調整的應納稅所得額4.5萬元。

　?。?0）營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額

　　捐贈限額＝5297.84×12%＝635.74（萬元）

　　向災區(qū)捐款300萬元，小于限額，所以，據(jù)實扣除，不用調整；

　　行政罰款要全額調整

　　營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額50萬元

　　（11）企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額

　　本期產(chǎn)品研發(fā)費用發(fā)生280萬元，按規(guī)定加計50%扣除。

　　企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額＝5297.84－380＋48＋62＋4.5＋50－130－280×50%－（650－300）＝4462.34（萬元）

　　（12）企業(yè)2012年度應繳納的企業(yè)所得稅

　　應納所得稅＝4462.34×25%＝1115.59（萬元）

　　2、（1）應補繳的增值稅＝10×17%＝1.7（萬元）

　　補繳的城市維護建設稅＝1.7×7%＝0.12（萬元）

　　補繳的教育費附加＝1.7×3%＝0.05（萬元）

　　應補繳的流轉稅、城市維護建設稅和教育費附加合計＝1.7＋0.12＋0.05＝1.87（萬元）

　?。?）實際支付的工資72萬元，可據(jù)實扣除。

　　工會經(jīng)費1.44萬元未上繳，納稅調增1.44萬元。

　　職工福利費納稅調增＝15.16－72×14%＝5.08（萬元）

　　職工教育經(jīng)費的扣除限額＝72×2.5%＝1.8（萬元），由于企業(yè)實際使用1.08萬元，不需要納稅調整。

　　工資及三項費用調增金額＝5.08＋1.44＝6.52（萬元）

　?。?）業(yè)務招待費扣除限額＝（720＋10）×5‰＝3.65（萬元）＜15×60%＝9（萬元），只能按3.65萬元扣除。

　　為股東支付的商業(yè)保險費5萬元，不得在稅前扣除。

　　管理費用納稅調增金額＝15－3.65＋5＝16.35（萬元）

　?。?）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　業(yè)務宣傳費、廣告費扣除限額＝（720＋10）×15%＝109.5（萬元），實際發(fā)生數(shù)30萬元，不用調整。

　?。?）居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益屬于免稅收入，應該依法調減所得。

　　2012年度企業(yè)應納稅所得額＝20＋（10－0.12－0.05）＋6.52＋16.35－33-10＝9.7（萬元）

　　所得為9.7小于30萬元，人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)不超過3000萬元，符合小型微利企業(yè)的條件，題目提示企業(yè)已經(jīng)取得所得稅優(yōu)惠的審批，則可以確定其享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠，按20%征收企業(yè)所得稅。

　　2012年度應繳納的企業(yè)所得稅＝9.7×20%＝1.94（萬元）