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2014年注冊會計師《稅法》預習：從銷項稅額中抵扣的進項稅額
知識點：從銷項稅額中抵扣的進項稅額
準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：
一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；
另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。
| （1）以票抵稅 | ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ②從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額 |
| （2）計算抵稅 | ①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額＝買價×13% ②外購運輸勞務：進項稅額＝運輸費用×7% |
| 增值稅扣稅憑證 | 增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù) |
1.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅：
?。?）基本規(guī)定
| 項目 | 內(nèi)容 |
| 稅法規(guī)定 | 購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅 |
| 計算公式 | 一般情況：進項稅額＝買價×13% 特殊情況： 煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%），10%為價外補貼； 應納煙葉稅稅額＝收購金額×20% 煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13% |
?。?）對煙葉稅的有關規(guī)定
2.運輸費用的計算扣稅：
| 項目 | 內(nèi)容 |
| 稅法規(guī)定 | 一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣 |
| 計算公式 | 進項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設基金）×7% |
注意：
（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。
【提示】一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7％計算抵扣進項稅額。
（2）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費和建設基金。
（3）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。
（4）作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。
?。?）增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的是營改增試點地區(qū)運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣進項稅額。
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