2014年注冊會計師考試《會計》預習：權益法

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　　知識點：權益法

　　（一）權益法及其適用范圍

　　1.權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

　　2.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資采用權益法核算，即權益法適用于：

　?。?）對聯營企業(yè)投資；

　?。?）對合營企業(yè)投資。

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　　1.初始投資成本的調整

　?。?）長期股權投資的初始投資成本＞投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的——不調整長期股權投資的初始投資成本。

　　（2）長期股權投資的初始投資成本＜投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的——其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調整增加長期股權投資的賬面價值。

　　2.損益調整

　　投資單位取得長期股權投資后，被投資單位實現盈利或是發(fā)生虧損，直接反映為其所有者權益的增加或者減少，此時，投資單位應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），確認為投資收益并調整長期股權投資的賬面價值。具體分錄為：

　　借：長期股權投資-損益調整

　　    貸：投資收益

　　或做相反分錄。

　　（1）在確認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響并進行相應調整：

　?、俦煌顿Y單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資收益。

　?、谝匀〉猛顿Y時被投資單位固定資產、無形資產、存貨等的公允價值為基礎計提的折舊額、攤銷額或結轉成本的金額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

　　注意一：存貨對被投資單位凈利潤的影響，如果取得投資的時候，某一批庫存商品，公允價值高于賬面價值，假定該批存貨當期對外出售60%，剩余40%，此時需要注意只有對外出售的60%才會影響被投資單位的凈利潤，所以需要用出售部分調整被投資單位凈利潤。

　　注意二：符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價值的影響，而按被投資單位的賬面凈利潤為基礎，計算確認投資收益，同時在會計報表附注中說明不能按照準則中規(guī)定進行核算的原因。

　　第一，投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值；

　　第二，投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的；

　　第三，其他原因導致無法取得被投資單位的有關資料，不能按照準則中的規(guī)定對被投資單位凈損益進行調整的。

　?、蹖τ谕顿Y企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益應予以抵消。

　　此項抵消既包括順流交易，也包括逆流交易。

　?、芎蠣I方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理

　　合營方向合營投出或出售非貨幣性資產的相關損益，應當按照以下原則處理企業(yè)：

　　符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：

　　A.與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè)；

　　B.投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；

　　C.投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質。

　　合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用，個別報表應確認該資產轉讓的利得或損失；編制合并報表的，合并報表中僅確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。

　　交易表明投出或出售的非貨幣性資產發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。

　　在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。

　　3.被投資單位宣告分派利潤或現金股利的處理

　　投資企業(yè)自被投資單位取得的現金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值；自被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認的損益調整部分，應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。

　　借：應收股利

　　    貸：長期股權投資-損益調整

　　（-成本）

　　4.超額虧損的處理

　　投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生凈虧損的損失，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

　　其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益：通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。但不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產生的長期債權。

　?。?）投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　　首先，減記長期股權投資的賬面價值。

　　其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。

　　最后，在進行上述處理后，按照投資合同或協議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 會計分錄：

　　借：投資收益

　　    貸：長期股權投資

　　        長期應收款

　　        預計負債

　　注意：按上述順序確認投資損失后仍有未確認的虧損分擔額，應在賬外備查登記。

　?。?）被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，即：先沖減原已確認的預計負債；再恢復長期權益的賬面價值；最后恢復長期股權投資的賬面價值。

　　借：預計負債

　　    長期應收款

　　    長期股權投資

　　    貸：投資收益

　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動（資本公積的變動）

　　因增資擴股而增加的資本溢價，因可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積，因自用的房地產轉為以公允價值模式計量的投資性房地產、公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等，投資企業(yè)應按享有的份額，調整增加或減少長期股權投資賬面價值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。

　　借：長期股權投資-其他權益變動

　　    貸：資本公積-其他資本公積

　　或做相反分錄。

　　處置長期股權投資時，將“資本公積-其他資本公積”轉至“投資收益”科目。

　　6.股票股利的處理

　　被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。

　　注意：在成本法、可供出售金融資產、交易性金融資產中涉及股票股利也都不作處理，只作備查登記，反映增加企業(yè)股票的股數。