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2014年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)：消費(fèi)稅征稅范圍
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！
知識點(diǎn)：征稅范圍
四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。
兩稅關(guān)系：
消費(fèi)稅：生產(chǎn)、進(jìn)口、加工（委托方）
增值稅：銷售、進(jìn)口、加工（受托方）
重要說明：
?。ㄒ唬┥a(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說明（新增內(nèi)容）
工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：
1.將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；
2.將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。
?。ǘ﹥蓚€特殊環(huán)節(jié)：
1.零售環(huán)節(jié)：征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：
| 要素 | 規(guī)定 | 注釋 |
| 征稅范圍 | 零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 | 不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾 |
| 稅率 | 5% | 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅 |
| 要素 | 規(guī)定 | 注釋 |
| 計稅依據(jù)一般規(guī)定 | 不含增值稅的銷售額 | 含稅銷售額÷（1＋17%） |
| 計稅依據(jù)具體規(guī)定 | 1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售 | 按銷售額全額征收消費(fèi)稅 |
| 2.金銀首飾連同包裝物銷售 | 無論包裝是否單獨(dú)計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費(fèi)稅 | |
| 3.帶料加工的金銀首飾 | 按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅 | |
| 4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾 | 按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅 |
2.批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅
自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關(guān)內(nèi)容如下：
| 要素 | 規(guī)定 |
| 納稅人 | 在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。 關(guān)注的問題： （1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅 （2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅 |
| 計稅依據(jù) | 批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅 |
| 稅額計算 | 應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）×5% 關(guān)注的問題： （1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅 （2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款 |
| 納稅地點(diǎn) | 卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報納稅 |
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