2014年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)：函證的內(nèi)容

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知識點：函證的內(nèi)容

（一）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

（二）應(yīng)收賬款

除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序：

1.根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要。

2.注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。如果注冊會計師認(rèn)為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對應(yīng)收賬款實施函證。注冊會計師可能基于以前年度的審計經(jīng)驗或者類似工作經(jīng)驗，認(rèn)為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，并得出函證很可能無效的結(jié)論。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。

（三）函證的其他內(nèi)容

注意：

函證通常適用于賬戶余額及其組成部分（如應(yīng)收賬款明細(xì)賬），但是不一定限于這些項目。

（四）函證程序?qū)嵤┑姆秶?

如果采用審計抽樣的方式確定函證程序的范圍，無論采用統(tǒng)計抽樣方法，還是非統(tǒng)計抽樣方法，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體。注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進(jìn)行測試。選取的特定項目可能包括：

1.金額較大的項目；

2.賬齡較長的項目；

3.交易頻繁但期末余額較小的項目；

4.重大關(guān)聯(lián)方交易；

5.重大或異常的交易；

6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

（五）函證的時間

注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

（六）管理層要求不實施函證時的處理

當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

注意：

分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：

1.管理層是否誠信；

2.是否可能存在重大的舞弊或錯誤；

3.替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。