2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》預(yù)習(xí)：在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法

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知識(shí)點(diǎn)：在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法

（一）樣本設(shè)計(jì)階段

實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本設(shè)計(jì)階段必須完成的工作包括四個(gè)環(huán)節(jié)：確定測(cè)試目標(biāo)，定義總體，定義抽樣單元，以及界定錯(cuò)報(bào)。

定義總體：

（1）考慮總體的適當(dāng)性和完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)已記錄的項(xiàng)目進(jìn)行抽樣，就無(wú)法發(fā)現(xiàn)由于某些項(xiàng)目被隱瞞而導(dǎo)致的金額低估。為發(fā)現(xiàn)這類低估錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從包含被隱瞞項(xiàng)目的來(lái)源選取樣本。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)隨后的現(xiàn)金支付進(jìn)行抽樣，以測(cè)試由隱瞞采購(gòu)所導(dǎo)致的應(yīng)付賬款賬面金額低估；或者對(duì)裝運(yùn)單據(jù)進(jìn)行抽樣，以發(fā)現(xiàn)由已裝運(yùn)但未確認(rèn)為銷售的交易所導(dǎo)致的低估銷售收入問(wèn)題。

（2）識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目（超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)測(cè)試的項(xiàng)目）和極不重要的項(xiàng)目。

識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目:在細(xì)節(jié)測(cè)試中計(jì)劃抽樣時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，判斷某賬戶余額或交易類型中是否存在及存在哪些應(yīng)該單獨(dú)測(cè)試而不能放在抽樣總體中的項(xiàng)目。某一項(xiàng)目可能由于存在特別風(fēng)險(xiǎn)或者金額較大而應(yīng)被視為單個(gè)重大項(xiàng)目。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)單個(gè)重大項(xiàng)目逐一實(shí)施檢查，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍。單個(gè)重大項(xiàng)目包括那些潛在錯(cuò)報(bào)可能超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的所有單個(gè)項(xiàng)目，以及異常的余額或交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試的所有項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體。增加單獨(dú)測(cè)試的賬戶可以減少樣本規(guī)模。因此單獨(dú)測(cè)試的賬戶越多，擬抽樣的剩余總體越小，可容忍錯(cuò)報(bào)占抽樣總體的比例越高。

識(shí)別極不重要項(xiàng)目：如果主要關(guān)注高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)總體中有些項(xiàng)目加總起來(lái)是不重要的，或者被認(rèn)為代表較低的固有風(fēng)險(xiǎn)，可以從抽樣計(jì)劃中剔除這些項(xiàng)目，以集中精力于與審計(jì)相關(guān)度更高的項(xiàng)目，必要時(shí)可以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)很低的項(xiàng)目實(shí)施分析程序。

（二）選取樣本階段

1.確定樣本規(guī)模

在考慮影響樣本規(guī)模的因素的前提下，利用模型確定樣本規(guī)模。

模型為：樣本規(guī)模＝總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)

注意：

第一，剔除百分之百檢查的所有項(xiàng)目后估計(jì)的總體的賬面金額；

第二，通過(guò)調(diào)整確定樣本規(guī)模以體現(xiàn)非統(tǒng)計(jì)抽樣方法和本模型使用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法的差異。

2.選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序

（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

1.考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因

2.推斷總體錯(cuò)報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法主要有：比率法和差異法。

第一種方法是比率法，即用樣本中的錯(cuò)報(bào)金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本可能包含了應(yīng)收賬款賬戶賬面金額的10%。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)了100元的錯(cuò)報(bào)，其對(duì)總體錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)為1 000元（100元÷10%）。這種方法不需使用總體規(guī)模。比率估計(jì)法在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用，是大多數(shù)審計(jì)抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師首選的總體推斷方法。

全部總體錯(cuò)報(bào)

＝100%測(cè)試項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)＋推斷的抽樣總體錯(cuò)報(bào)

扣除被審計(jì)單位調(diào)整的錯(cuò)報(bào)

剩余的未更正的總體錯(cuò)報(bào)

第二種方法是差異法,即計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項(xiàng)目。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本為100個(gè)項(xiàng)目。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)為200元，樣本項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異則為2元（200元÷100）。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用總體規(guī)模（本例中為5 000）乘以樣本項(xiàng)目的平均差異2元,以估計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)金額.注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)則為10 000元（5 000×2元）。差異估計(jì)法通常更適用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關(guān)的情況。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾層，則要在每層分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各層推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。

（四）記錄抽樣程序（略）

（五）非統(tǒng)計(jì)抽樣示例（略）