2014年注冊會計師考試《審計》知識點：采購與付款循環(huán)

　　為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

　?。?）請購商品和勞務

　　對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎上由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字批準。但對資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常要求作特別授權，只允許指定人員提出請購。（請購單是證明有關采購交易的“發(fā)生”認定）

　?。?）編制訂購單

　　采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。對每張訂購單，采購部門應確定最佳的供應來源。對一些大額、重要的采購項目，應采取競價方式來確定供應商，以保證供貨的質(zhì)量、及時性和成本的低廉。

　　訂購單應正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預先予以順序編號并經(jīng)過被授權的采購人員簽名。其正聯(lián)應送交供應商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交易的“完整性”認定有關。

　　（3）驗收商品

　　驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。

　　驗收后，驗收部門應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對所采購的資產(chǎn)應負的保管責任。驗收人員還應將其中的一聯(lián)驗收單送交應付憑單部門。

　　驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認定有關。

　　（4）儲存已驗收的商品

　　將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未經(jīng)授權的采購和盜用商品的風險。存放商品的倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關人員接近。這些控制與商品的“存在”認定有關。

　　（5）編制付款憑單

　　應付憑單部門在編制付款憑單前應確定訂購單、驗收單和供應商發(fā)票的內(nèi)容的一致性。由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。經(jīng)適當批準和有預先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權利和義務”和“計價和分攤”等認定有關。

　?。?）確認與記錄負債

　　應付賬款確認與記錄相關部門一般有責任核查購置的財產(chǎn)，并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄。在收到供應商發(fā)票時，應付賬款部門應將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運費與訂貨單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。

　　應付賬款確認與記錄的一項重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。恰當?shù)膽{證、記錄與恰當?shù)挠涃~手續(xù)，對業(yè)績的獨立考核和應付賬款職能而言是必不可少的控制。

　　在手工系統(tǒng)下，應將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關記賬憑證和登記有關賬簿。會計主管應監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性。而獨立檢查會計人員則應核對所記錄的憑單總數(shù)與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。

　?。?）付款

　　應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，由被授權的財務部門的人員負責簽署支票，被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。然后交財務出納人員付款。

　　（8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

　　會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。