2014年注冊會計師考試《會計》知識點：建造合同收入

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知識點：建造合同收入

（一）建造合同及其類型

1.定義、特點與分類

定義：建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

特點：體積大；周期長；價值大。

分類：（1）固定造價合同；（2）成本加成合同。

2.合同分立：一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列三項條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：

（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；

（2）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn)。

3.合同合并：一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三項條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：

（1）該組合同按一攬子交易簽訂；

（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；

（3）該組合同同時或依次履行。

4.追加資產(chǎn)的建造：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：

（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；

（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

（二）合同收入的內(nèi)容

1.合同中規(guī)定的初始收入

2.因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

后者確認(rèn)條件：

（1）客戶能夠認(rèn)可或同意因變更、索賠、獎勵而增加的收入；（2）該收入能夠可靠地計量。

【注意】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

（三）合同成本的內(nèi)容

1.直接費用：包括四項內(nèi)容：即耗用的材料費用、耗用的人工費用、耗用的機(jī)械使用費和其他直接費用。

2.間接費用：主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。

3.因訂立合同而發(fā)生的費用：建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

注意：合同成本不包括下列費用：

①企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理費用；

②船舶等制造企業(yè)的銷售費用；

③籌集資金發(fā)生的財務(wù)費用。

即期間費用不構(gòu)成建造合同的成本。

（四）合同收入和合同費用的確認(rèn)

1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費用。

2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用；

（2）合同成本不能夠收回的，應(yīng)在其發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)合同收入。

固定造價合同收入確認(rèn)的條件：四個條件；

（1）合同總收入能夠可靠地計量；

（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；

（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

注意：對于固定造價合同，如果合同預(yù)計總成本將超過合同總收入，就應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

成本加成合同收入確認(rèn)的條件：兩個條件。

（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

（五）完工百分比法的運用

1.完工進(jìn)度的確定

①累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；

③根據(jù)實際測定的完工進(jìn)度確定

注意：在運用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動相關(guān)的合同成本，以及在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費用＝合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費用

2.合同預(yù)計損失的處理

如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費用。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。

提取損失準(zhǔn)備時：

借：資產(chǎn)減值損失

    貸：存貨跌價準(zhǔn)備