2014年注冊會計師考試《會計》知識點：公允價值模式下的處理

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知識點：公允價值模式下的處理

（一）換入資產(chǎn)成本的確定

1.不涉及補價

換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

注意1：教材中換入資產(chǎn)的成本不含增值稅銷項稅，下同。

注意2：計入換入資產(chǎn)成本的“相關(guān)稅費”應(yīng)當(dāng)是和換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費，比如為換入資產(chǎn)發(fā)生的運輸費、裝卸費等；與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費（如換出無形資產(chǎn)時支付的營業(yè)稅）應(yīng)體現(xiàn)在計算換出資產(chǎn)的處置損益當(dāng)中。

換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

2.涉及補價

（1）支付補價

換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

（2）收到補價的

換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

（二）會計處理

1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價值）

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品等

注意：涉及補價的，借或貸銀行存款等，下同。但是，CPA教材的思路是，支付或收取的銀行存款分為兩個部分：一是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)不含稅公允價值的差額，此為補價；二是增值稅的差額。

2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

（1）若為固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理

    累計折舊

    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價值）

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

    貸：固定資產(chǎn)清理

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

        營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）

注意：生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)的處置需考慮增值稅銷項稅，不動產(chǎn)則需要考慮營業(yè)稅。

（2）若為無形資產(chǎn)：

借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

    無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

    累計攤銷（已攤銷額）

    貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

        營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）

注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。

3.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

    長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

    貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）

        投資收益（差額，或借記）

借：資本公積——其他資本公積

    貸：投資收益（或相反分錄）

注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。