2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

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　　知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　?。ㄒ唬?yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)

　　1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　2.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表

　?。ǘ?yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

　　2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)

　?。?）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因；

　?。?）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。

　　3.分析應(yīng)收賬款賬齡

　　4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

　?。?）函證的范圍和對(duì)象

　　除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前期間的函證結(jié)果。

　　一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

　?。?）函證的方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

　　（3）函證時(shí)間的選擇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

　　（4）函證的控制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函， 但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢證函保持控制。

　　（5）對(duì)不符事項(xiàng)的處理

　　收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。

　?。?）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)

　?。ㄈ馁~準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

　　檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，取得書(shū)面報(bào)告等證明文件，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。