2014年注冊會計師考試《會計》知識點(diǎn)：外幣財務(wù)報表折算

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知識點(diǎn)：外幣財務(wù)報表折算

一、境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算

（一）折算方法

1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率（即歷史匯率）折算。

2.利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率（即平均匯率）折算。

3.所有者權(quán)益變動表中，進(jìn)行利潤分配時，題目會給出提取的盈余公積、分配的股利等應(yīng)采用什么樣的匯率進(jìn)行折算，根據(jù)題目條件處理即可。

4.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并會計報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)作為“外幣報表折算差額”項目列示。

比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。

（二）特殊項目的處理

1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額。

在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

借：外幣報表折算差額

    貸：少數(shù)股東權(quán)益

2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵消分錄：

（1）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵消長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。即，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”；

借：外幣報表折算差額

    貸：財務(wù)費(fèi)用

或相反。

（2）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。

如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵消分錄。

二、境外經(jīng)營的處置

外幣報表折算差額應(yīng)自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。