注冊會計師考試《會計》知識點：存貨

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　一、存貨的定義

　　注意：為建造固定資產而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產等各項工程，存貨定義的核心是“持有以備出售”，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。

　　二、外購存貨的增值稅

　　在計算外購存貨的成本時，與購入存貨相關的增值稅，一般納稅人可按規(guī)定作為增值稅進項稅額抵扣，不計入存貨的成本；

　　小規(guī)模納稅人的增值稅進項稅額要計入存貨的成本中。

　　另外，如果涉及運輸費，運輸費單獨列出的，可按7%計算抵扣增值稅，剩余93%計入存貨成本；如果是以運雜費的形式給出的，那就要全部計入存貨的成本中。

　　三、加工成本的構成

　　制造費用也是構成存貨的一部分，比如存貨的加工成本就包括按照一定方法分配的制造費用。

　　四、關于發(fā)出存貨成本的計量方法

　　企業(yè)可采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。注意：不包括后進先出法！

　　五、存貨成本的結轉

　　主要注意已售存貨是否計提了存貨跌價準備，如果計提了跌價準備，應把存貨跌價準備也一并結轉，也就是說要按期末存貨的賬面價值結轉存貨的成本。

　　六、期末存貨的計量問題（重點掌握）

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　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。比如在資產負債表日存貨的成本為1000萬元，其可變現(xiàn)凈值為800萬元，則存貨期末的賬面價值為800萬元，應當計提存貨跌價準備200萬元，計入資產減值損失科目。

　　（二）存貨期末計量的具體方法

　　1、估計售價的確定

　　那么什么是可變現(xiàn)凈值呢？存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。那就要首先知道存貨的估計售價如何確定。分有無合同兩類:如果有合同，且在合同的數(shù)量范圍內，存貨的估計售價執(zhí)行合同價，超過合同數(shù)量的部分，按一般市場價確定；如果沒有合同的,就按照一般市場價確定。

　　2、材料存貨的期末計量

　　根據材料的用途分兩類：

　?。?）材料直接出售的：期末材料就按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，其可變現(xiàn)凈值=材料的估計售價-銷售材料估計的銷售稅費和相關稅金。（與產品無關）

　?。?）材料用于生產產品的：首先要看材料生產的產品是否發(fā)生減值，若該產品沒有發(fā)生減值，材料減值沒有意義，故期末按材料的成本計量；若材料生產的產品發(fā)生減值了，那要采用期末材料的成本與其可變現(xiàn)凈值孰低的原則計量，可變現(xiàn)凈值的確定一定要以材料生產的產品的估計售價為基礎計算（因為材料生產成產品了，產品對外出售），可變現(xiàn)凈值=產品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產品估計的銷售費用和相關稅金。

　?。ㄈ┐尕浀鴥r準備轉回的處理

　　企業(yè)應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產減值損失）。

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益，沖減資產減值損失。當可變現(xiàn)凈值低于存貨成本時，兩者之差就是存貨跌價準備的貸方余額，然后減去之前的存貨跌價準備的貸方余額就是本期應計提（或沖回）的數(shù)字。

　?。ㄋ模┐尕浀鴥r準備的結轉

　　對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結轉已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本，實際上是按已售產成品或商品的賬面價值結轉的。

　?。ㄎ澹┐尕洷P虧或毀損的處理

　　存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

　　1、屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺（與管理相關的），應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。這種情況原來購進存貨的增值稅按規(guī)定不能作為增值稅進項稅額抵扣，應當予以轉出。

　　2、屬于自然災害等（比如臺風、火災、地震）非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。這種情況原來購進存貨的增值稅可以作為增值稅進項稅額抵扣，無需做進項稅額轉出。