注冊會計師考試《會計》知識點(diǎn)：存貨

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

　　一、存貨的定義

　　注意：為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，存貨定義的核心是“持有以備出售”，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。

　　二、外購存貨的增值稅

　　在計算外購存貨的成本時，與購入存貨相關(guān)的增值稅，一般納稅人可按規(guī)定作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計入存貨的成本；

　　小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要計入存貨的成本中。

　　另外，如果涉及運(yùn)輸費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)單獨(dú)列出的，可按7%計算抵扣增值稅，剩余93%計入存貨成本；如果是以運(yùn)雜費(fèi)的形式給出的，那就要全部計入存貨的成本中。

　　三、加工成本的構(gòu)成

　　制造費(fèi)用也是構(gòu)成存貨的一部分，比如存貨的加工成本就包括按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

　　四、關(guān)于發(fā)出存貨成本的計量方法

　　企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。注意：不包括后進(jìn)先出法！

　　五、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　主要注意已售存貨是否計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果計提了跌價準(zhǔn)備，應(yīng)把存貨跌價準(zhǔn)備也一并結(jié)轉(zhuǎn)，也就是說要按期末存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本。

　　六、期末存貨的計量問題（重點(diǎn)掌握）

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　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。比如在資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的成本為1000萬元，其可變現(xiàn)凈值為800萬元，則存貨期末的賬面價值為800萬元，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，計入資產(chǎn)減值損失科目。

　?。ǘ┐尕浧谀┯嬃康木唧w方法

　　1、估計售價的確定

　　那么什么是可變現(xiàn)凈值呢？存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。那就要首先知道存貨的估計售價如何確定。分有無合同兩類:如果有合同，且在合同的數(shù)量范圍內(nèi)，存貨的估計售價執(zhí)行合同價，超過合同數(shù)量的部分，按一般市場價確定；如果沒有合同的,就按照一般市場價確定。

　　2、材料存貨的期末計量

　　根據(jù)材料的用途分兩類：

　?。?）材料直接出售的：期末材料就按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，其可變現(xiàn)凈值=材料的估計售價-銷售材料估計的銷售稅費(fèi)和相關(guān)稅金。（與產(chǎn)品無關(guān)）

　?。?）材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品的：首先要看材料生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生減值，若該產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，材料減值沒有意義，故期末按材料的成本計量；若材料生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生減值了，那要采用期末材料的成本與其可變現(xiàn)凈值孰低的原則計量，可變現(xiàn)凈值的確定一定要以材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計售價為基礎(chǔ)計算（因?yàn)椴牧仙a(chǎn)成產(chǎn)品了，產(chǎn)品對外出售），可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金。

　　（三）存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理

　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　　當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益，沖減資產(chǎn)減值損失。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本時，兩者之差就是存貨跌價準(zhǔn)備的貸方余額，然后減去之前的存貨跌價準(zhǔn)備的貸方余額就是本期應(yīng)計提（或沖回）的數(shù)字。

　?。ㄋ模┐尕浀鴥r準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的。

　?。ㄎ澹┐尕洷P虧或毀損的處理

　　存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

　　1、屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺（與管理相關(guān)的），應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費(fèi)用。這種情況原來購進(jìn)存貨的增值稅按規(guī)定不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。

　　2、屬于自然災(zāi)害等（比如臺風(fēng)、火災(zāi)、地震）非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。這種情況原來購進(jìn)存貨的增值稅可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，無需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。