注冊會計師考試《稅法》知識點：企業(yè)所得稅（6）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。　    

　　（三）扣除項目及其標準——共20項

　　7.業(yè)務招待費

　?。?）會計上計入“管理費用”科目。

　?。?）扣除標準：①最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；②發(fā)生額的60%扣除。

　　【要點】計算限額的依據(jù)：包括銷售貨物收入、勞務收入、租金收入、特許權使用費收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，再加上視同銷售收入。

　　業(yè)務招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

　　【要點】對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

　　【要點】企業(yè)籌建期間，與籌辦有關的業(yè)務招待費支出，按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除。

　　8.廣告費和業(yè)務宣傳費★★★

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【鏈接1】廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

　　銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權收入、視同銷售收入等。

　　【鏈接2】廣告費、業(yè)務宣傳費不再區(qū)分扣除標準，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標準。

　　【鏈接3】廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致——均為時間性差異。

　　【鏈接4】企業(yè)籌建期間, 發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費,按實際發(fā)生額計入籌辦費,按規(guī)定稅前扣除。

　　9.環(huán)境保護專項資金★

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.保險費★

　　企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

　　11.租賃費★★

　　租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

　　（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

　?。?）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。

　　12.勞動保護費★

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。如:符合條件的工作服飾費用。