注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)減值

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　　一、資產(chǎn)減值的測(cè)試

　　應(yīng)注意的一點(diǎn)是：因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

　　二、可收回金額的估計(jì)

　　原則：企業(yè)一般以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金量現(xiàn)值之間較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

　　特殊情況：

　　1、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。因?yàn)榭墒栈亟痤~是以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金量現(xiàn)值之間較高者確定的，只要其中有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬目?jī)r(jià)值就表示可收回金額高于賬目?jī)r(jià)值，當(dāng)然該資產(chǎn)就沒有發(fā)生減值了。

　　2、對(duì)于企業(yè)持有待售的資產(chǎn)，其最終取得的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值往往就是資產(chǎn)的處置凈收入，這種情況下以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為資產(chǎn)的可收回金額比較合適。

　　3、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量

　?。ㄒ唬┰瓌t：

　　企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后，如果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　（二）關(guān)于減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回的問題：

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)，其發(fā)生減值后，資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提，在以后持有期間不得轉(zhuǎn)回。但是計(jì)提過減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)處置時(shí)，符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。這些資產(chǎn)包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資（控制、共同控制、重大影響）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式計(jì)量）、商譽(yù)等。

　　四、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

　　（一）資產(chǎn)組的認(rèn)定

　　什么是資產(chǎn)組呢？簡(jiǎn)單概括就是：能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小單位。比如一個(gè)車間能夠有自己的銷售渠道，能夠獨(dú)立于公司產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么該車間就可以被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)組的減值測(cè)試

　　原則：以資產(chǎn)組為單位計(jì)算可收回金額，如果資產(chǎn)組的可收回金額小于資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失，然后分?jǐn)偟礁鲉雾?xiàng)資產(chǎn)上。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下面的順序進(jìn)行分?jǐn)偅喝绻Y產(chǎn)組中包含商譽(yù)，應(yīng)先沖商譽(yù)，然后再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重按比例抵減各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　應(yīng)注意的一點(diǎn)是：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、和零。前考慮前兩者，為什么不能低于它們之中的最高者呢？因?yàn)橘Y產(chǎn)的減值是與其可收回金額作比較，可收回金額的概念是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之中的較高者，這是由其概念決定的。零其實(shí)是沖減后商譽(yù)的賬面價(jià)值，如果資產(chǎn)組中商譽(yù)發(fā)生減值，減值至零為止，不能出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)。

　　五、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試

　　一般情況下總部資產(chǎn)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，它是為各資產(chǎn)組服務(wù)的，需要結(jié)合資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

　?。ㄒ唬┠軌虬凑蘸侠砗鸵恢碌幕A(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組

　　這種情況下，將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組（因?yàn)楦鲉雾?xiàng)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量是與總部資產(chǎn)相關(guān)的，如果不把總部資產(chǎn)算在內(nèi)不合適），然后比較含總部資產(chǎn)價(jià)值的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額，如果該資產(chǎn)組減值，將減值損失在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組本身之間分?jǐn)偅ㄒ驗(yàn)榭墒栈亟痤~與含總部資產(chǎn)的所有資產(chǎn)比較的），最后要把減值損失分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)資產(chǎn)上。

　?。ǘ┎荒馨凑蘸侠砗鸵恢碌幕A(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組

　　這種情況先不考慮總部資產(chǎn)，先比較不含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額，計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后把不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)合在一起，組成一個(gè)資產(chǎn)組組合，確定該資產(chǎn)組組合是否減值，如果減值，將減值損失在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間分?jǐn)?，最后把減值損失分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)資產(chǎn)上。

　　無論能不能按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，最后都要將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和單項(xiàng)資產(chǎn)上。

　　六、商譽(yù)的減值測(cè)試

　?。ㄒ唬┰瓌t：

　　首先我們要明確：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按合理的方法將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試；不能分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，要將其分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組組合。

　　具體在處理時(shí)，對(duì)于商譽(yù)可以按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額比較，確定其是否減值。

　?。ǘ┖喜?bào)表中商譽(yù)減值問題

　　商譽(yù)是在企業(yè)合并中付出對(duì)價(jià)的公允與被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較的差額。

　　目前，我們?cè)谔幚砗喜?bào)表中商譽(yù)的計(jì)量用的是母公司理論，也就是在合并報(bào)表中只反映歸屬于母公司的部分，不反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。但對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組（或資產(chǎn)組組合）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，因?yàn)楸毁?gòu)買方的可收回金額與其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)和全部的商譽(yù)都相關(guān)，所以應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)包括在內(nèi)，計(jì)算資產(chǎn)組（或資產(chǎn)組組合）的賬面價(jià)值，然后將其與資產(chǎn)組（或資產(chǎn)組組合）的可收回金額比較，以確定包括商譽(yù)的資產(chǎn)組（或資產(chǎn)組組合）是否發(fā)生減值。

　　首先應(yīng)計(jì)算完全商譽(yù)，然后將完全商譽(yù)的金額加上資產(chǎn)組（或資產(chǎn)組組合）的賬面價(jià)值與其可收回金額比較，如果發(fā)生減值，先沖減商譽(yù)（完全商譽(yù)）的賬面價(jià)值，但在合并報(bào)表上體現(xiàn)沖減的是歸屬于母公司的商譽(yù)部分，總的資產(chǎn)減值損失的金額減去商譽(yù)（完全商譽(yù)）的金額后的余額在其他資產(chǎn)之間分?jǐn)偂?/p>