注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成

　　財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵消，但下列情況不屬于抵消，可以以凈額列示：

　　1、資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示。

　　2、非日?；顒?dòng)的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，以凈額列示更有助于報(bào)表使用者理解。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

　?。ㄒ唬└鶕?jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列

　　1、應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額

　　2、預(yù)付款項(xiàng)=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額

　　3、應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)壞賬準(zhǔn)備貸方余額

　　4、預(yù)收款項(xiàng)=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額

　　上述1、2兩項(xiàng)情形針對(duì)的是企業(yè)的購(gòu)貨行為，3、4兩項(xiàng)情形針對(duì)的是企業(yè)的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，反映了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

　　（二）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析填列

　　1、“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目中，如果有一部分一年內(nèi)將要到期償還，看企業(yè)是否有權(quán)自主展期，如果企業(yè)有權(quán)將其自主展期，將該部分反映到“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”中；如果企業(yè)無(wú)權(quán)將其自主展期，則仍將其作為“長(zhǎng)期借款”反映。

　　2、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，如果存在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)將其剔除，反映到“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。

　　3、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目的余額，如果存在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)將其剔除，反映到“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。

　?。ㄈ└鶕?jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列

　　如資產(chǎn)負(fù)債表中的“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去它們的減值準(zhǔn)備的余額后的凈額列示：“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列：“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目后的凈額填列。這種方式很好理解，只有這樣才能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，比如想把資產(chǎn)出售，在市場(chǎng)上能賣(mài)出這樣的價(jià)值。體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

　　四、利潤(rùn)表的填列方法

　　按照利潤(rùn)表各項(xiàng)目的順序依次填列，重點(diǎn)掌握下面四個(gè)項(xiàng)目的填列方法：

　　1、營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

　　2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失）±投資收益（損失）

　　3、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　4、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

　　五、現(xiàn)金流量表的填列方法

　?。ㄒ唬┙?jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的區(qū)分

　　投資活動(dòng)：非流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)影響現(xiàn)金流及流動(dòng)資產(chǎn)中的投資（不含現(xiàn)金等價(jià)物）影響現(xiàn)金流的活動(dòng)。

　　籌資活動(dòng)：導(dǎo)致企業(yè)資本（所有者權(quán)益的一部分）及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

　　影響債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成的情形有：短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息（無(wú)論是資本化的利息還是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息）、長(zhǎng)期應(yīng)付款。

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的確定

　　比較難確定的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　通常以銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”為起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)報(bào)表上“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”和“預(yù)收款項(xiàng)”進(jìn)行余額變動(dòng)的調(diào)整（因?yàn)殇N(xiāo)售商品、提供勞務(wù)會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表的這些項(xiàng)目），然后算出銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

　　銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：

　　銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　上述的本期減少額和本期增加額基于“期初余額+本期增加額=期末余額+本期減少額”的基本公式的簡(jiǎn)單變形而來(lái)。

　　上述的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理（因?yàn)槭且允杖牒驮鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅額為基礎(chǔ)計(jì)算的），如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類(lèi)” 賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)處理（沒(méi)有收到錢(qián)），如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)等。

　　2、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　通常以購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”為起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)報(bào)表上的“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付款項(xiàng)”、“存貨”進(jìn)項(xiàng)余額變動(dòng)調(diào)整（因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表的這些項(xiàng)目），然后算出購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：

　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　上述的本期減少額和本期增加額同樣基于“期初余額+本期增加額=期末余額+本期減少額”的基本公式的簡(jiǎn)單變形而來(lái)。

　　上述的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類(lèi)”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類(lèi)”賬戶，則作為減項(xiàng)處理（未付現(xiàn)金），如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類(lèi)”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)”賬戶，則作為加項(xiàng)處理（因?yàn)槭且凿N(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為基礎(chǔ)計(jì)算的），如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。

　　關(guān)于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的確定比較簡(jiǎn)單，在這里就不過(guò)多的說(shuō)明。

　?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

　　主要關(guān)注將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的原則。（考試容易考）

　　1、調(diào)整事項(xiàng)屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目

　　如果該事項(xiàng)使凈利潤(rùn)減少，調(diào)增；如果使凈利潤(rùn)增加，則調(diào)減。

　　2、調(diào)整事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

　　如果在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會(huì)計(jì)科目借方記錄，調(diào)減；如果在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目貸方記錄，調(diào)增。