注冊會計師考試《會計》知識點：所得稅（上）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　一、資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異

　　應納稅所得額與利潤總額不是一個概念。應納稅所得額是在會計利潤的基礎上，按照稅法的規(guī)定，對利潤進行調(diào)整之后的應納稅利潤，可以理解成稅法上的利潤，這樣說來納稅調(diào)整就好理解了。

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　其中：

　　納稅調(diào)整增加額包括：

　　1、按會計準則規(guī)定核算時不作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。這種情況稅法上要確認收益，有收益就要交稅，那么未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調(diào)增。

　　2、按會計準則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務報表，但在計算應納稅所得額時則不允許扣減。比如福利費在會計中是可以在成本費用中扣除的，而稅法上只能按照工資薪金總額的14%作為福利費扣除限額。成本費用是會減少稅前會計利潤的，那么未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調(diào)增。

　　納稅調(diào)整減少額包括：

　　1、按會計準則規(guī)定核算時作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時不確認為收益。比如國債利息收入在會計上作為收入反映到利潤表中使稅前會計利潤增加，但稅法上對于國債利息收入是免稅的，那么未來期間由稅前會計利潤調(diào)整應納稅所得額時就要納稅調(diào)減。

　　2、按會計準則規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時則允許扣減。比如研究開發(fā)形成的研究開發(fā)費用，稅法中規(guī)定該部分研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷（其實也是按50%加計扣除的概念）。但在會計上這50%是不作為費用扣除的，那么在未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調(diào)減。

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　所得稅會計的核心問題是確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，關鍵點在于資產(chǎn)、負債的計稅基礎。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的計稅基礎及暫時性差異

　　資產(chǎn)的計稅基礎就是站在稅法的角度看資產(chǎn)，資產(chǎn)的減少會形成費用或損失。

　　資產(chǎn)的賬面價值是按照會計準則該項資產(chǎn)可以作為費用或損失在以后列支的；資產(chǎn)的計稅基礎是按稅法規(guī)定該項資產(chǎn)可以作為費用或損失列支的，即資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額。

　　資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎不同產(chǎn)生的差異屬暫時性差異，根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　1、資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)按會計準則作為費用或損失列支的小于按稅法規(guī)定作為費用或損失列支的，就意味著會計上少計了費用或損失會使稅前會計利潤增加，那么未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調(diào)減，從而形成可抵扣暫時性差異。

　　2、資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。資產(chǎn)按會計準則作為費用或損失列支的大于按稅法規(guī)定作為費用或損失列支的，就意味著會計上多計了費用或損失會使稅前會計利潤減小，那么未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調(diào)增，從而形成應納稅暫時性差異。

　　（二）負債的計稅基礎及暫時性差異

　　負債的計稅基礎就是站在稅法的角度看負債。

　　負債從產(chǎn)生到償還不影響到損益，那么負債的賬面價值與計稅基礎相等；如果負債從產(chǎn)生到償還影響到損益，那么負債的賬面價值與計稅基礎不同。

　　負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　比如企業(yè)因有些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為0，那么負債的計稅基礎和賬面價值相同；再如因按稅法規(guī)定預收的款項允許稅前全額扣除，即已計入當期應納稅所得額，所以在以后年度減少預收賬款確認收入時，由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應將其扣除，那么負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額=0

　　1、負債的賬面價值大于其計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，負債的計稅基礎小于賬面價值，那么未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額肯定大于0，那就是可抵扣暫時性差異。

　　2、負債的賬面價值小于其計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。同理若負債的計稅基礎大于賬面價值，那么未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額肯定小于0，那就得交稅，形成的是應納稅暫時性差異。