2014年注冊會計師考試《會計》第三章練習題答案

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　　第三章　存貨

　　答案部分：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】存貨采購過程中的合理損耗計入到存貨的成本，對于供貨單位和運輸單位應該承擔的部分計入其他應收款，非常原因造成的損失計入到營業(yè)外支出。

　　2、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】B材料的可變現(xiàn)凈值＝230－140－8＝82（萬元）。

　　3、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2×10年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99（萬元），成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。

　　4、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是存貨的初始計量。在確定存貨成本過程中，應當注意，下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

　?。?）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

　?。?）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。

　?。?）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

　　選項D，庫存商品的倉儲費用應計入當期管理費用。

　　5、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額＝50000＋100000＋58500＋5000＝213500（元）。

　　6、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】小規(guī)模納稅人增值稅不可以抵扣，計入存貨成本中，所以期末盤虧對營業(yè)利潤的影響金額＝5－（100＋100×17%）×（1－90%）＝－6.7（萬元）。所以選項A正確。

　　7、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，采購員差旅費800元計入管理費用。選項B，由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣，應當計入存貨成本。

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣；按規(guī)定，外購貨物所支付的運費可按7%抵扣；因此，該材料的實際采購成本＝200000×（1＋3%）＋5000×（1－7%）＋2000＝212650（元）。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務局代開的3%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購得的材料就不能計算抵扣進項稅額。

　　8、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】因為收回的加工材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，所以消費稅可以抵扣，不計入收回的委托加工物資成本中，乙材料加工完畢入庫時的成本＝500000＋50000＝550000（元）。

　　本題知識點：加工方式取得存貨的初始計量

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A公司收回材料后直接對外銷售，所以消費稅應該計入產(chǎn)品的成本。該委托加工材料收回后的入賬價值=50000+2000+80000×10%=60000（元）。注意消費稅計算分兩種情況：如果存在同類消費品的銷售價格，首選同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）/（1-消費稅稅率）。

　　9、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2011年末，庫存商品甲的可變現(xiàn)凈值＝380－10＝370（萬元）

　　庫存商品甲的賬面價值為270（300-30）萬元，應將存貨跌價準備30萬元轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價準備　　　30

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　30

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】有銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝6×56－6×1＝330（萬元），成本＝6×56＝336（萬元），所以，期末該部分賬面價值為330萬元；無銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝2×60－2×1＝118（萬元），成本＝2×56＝112（萬元），該部分賬面價值為112萬元；2007年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值=330+112=442（萬元）。

　　10、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】期末庫存存貨為100套配件，計提存貨跌價準備后，應以其賬面價值（即可變現(xiàn)凈值）在資產(chǎn)負債表中列示。

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應先判斷A產(chǎn)品是否減值。

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝100×（71.75－3）＝6875（萬元）

　　A產(chǎn)品成本＝100×（30＋42.5）＝7250（萬元）

　　A產(chǎn)品成本高于其可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，那么配件也可能發(fā)生了減值。

　　配件可變現(xiàn)凈值＝100×（71.75－42.5－3）

　?。?625（萬元）

　　配件成本＝100×30＝3000（萬元）

　　配件應計提的存貨跌價準備＝3000－2625＝375（萬元）

　　11、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】：①B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1000×1200－50000＝1150000（元）

　　B產(chǎn)品成本＝740000＋500000＝1240000（元）

　　B產(chǎn)品成本大于B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，所以A材料應按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計價。

　?、贏材料可變現(xiàn)凈值

　?。?000×1200－500000－50000

　?。?50000（元）

　　A材料成本為740000元

　　應計提存貨跌價準備＝740000－650000＝90000（元）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　90000

　　　　貸：存貨跌價準備　　　90000

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司有關會計處理如下：

　　①發(fā)出委托加工材料時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　620000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　620000

　?、谥Ц都庸べM及相關稅金時：

　　借：委托加工物資　　100000

　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17000

　　　　-應交消費稅　　　　　80000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　197000

　?、壑Ц哆\雜費：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　20000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　20000

　?、苁栈丶庸げ牧蠒r：

　　收回加工材料實際成本

　　＝620000＋100000＋20000＝740000（元）

　　借：原材料　　　　　　　　　　　740000

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　740000

　　12、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】N材料的單位成本＝（100×100＋100×105＋50×110）÷（100＋100＋50）＝104（元/千克），因此1月31日結(jié)存N材料的成本＝（100＋100＋50－80－50）×104＝12480（元）。

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】月末結(jié)存N材料的可變現(xiàn)凈值＝（160－55－10）×120＝11400（元），應計提存貨跌價準備的金額＝12480－11400＝1080（元）。

　　13、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝（1.52－0.1）×10000＝14200（萬元），成本＝1.4×10000＝14000（萬元），不需要計提存貨跌價準備。

　　沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝（1.4－0.1）×3000＝3900（萬元），成本＝1.4×3000＝4200（萬元），期末應計提跌價準備300萬元，由于期初已經(jīng)計提跌價準備100萬，所以當期應計提存貨跌價準備為300-100=200（萬元）。

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2月1日銷售A產(chǎn)品影響當期利潤總額的金額=（1.52-0.1）×10000－1.4×10000＝200（萬元），3月份銷售A產(chǎn)品影響當期營業(yè)成本的金額=100×1.4－100/3000×300＝130（萬元）。

　　14、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】購入原材料的實際總成本＝100＋5＋3＝108（萬元），實際入庫數(shù)量＝100×（1－10%）＝90（噸），該批原材料實際單位成本＝108/90＝1.2（萬元/噸）。

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】收回該批產(chǎn)品的入賬價值＝108+9+（108＋9）/（1-10%）×10%＋2＝132（萬元）

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，匯款手續(xù)費發(fā)生時直接計入財務費用；選項B，按照資源稅暫行條例的規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。企業(yè)應按收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，記入“應交稅金——應交資源稅”科目；選項C，采購人員差旅費在發(fā)生時計入管理費用；選項E，一般納稅企業(yè)購入商品支付的增值稅取得增值稅專用發(fā)票的可以作為進項稅額抵扣。

　　2、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，出借包裝物的攤銷成本計入銷售費用；選項E，銷售庫存商品時結(jié)轉(zhuǎn)其成本應計入“主營業(yè)務成本”科目。

　　3、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項D，這種情況應以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎。

　　4、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】期末存貨成本的高估，會引起本期發(fā)出存貨成本的低估，本期利潤高估，所得稅增加，在利潤分配方案不變的情況下，所有者權益增加。

　　5、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項B，一般納稅人發(fā)生的增值稅作為進項稅額抵扣；選項D，所支付的消費稅可予抵扣，記入“應交稅費-應交消費稅”科目的借方。

　　6、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B自然災害中所造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出；選項E因保管員責任所造成的短缺凈損失應由責任人賠償。

　　7、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項B，財政部《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》中明確，符合固定資產(chǎn)確認條件的周轉(zhuǎn)材料，應當作為固定資產(chǎn)列報，不得列入流動資產(chǎn)；選項D，周轉(zhuǎn)材料采用一次攤銷法核算時需要在材料領用時一次攤銷完畢。

　　8、<1>、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】該委托加工材料消費稅＝[（50000＋4000）/（1－10%）]×10%＝6000（萬元），

　　收回后的入賬價值＝50000＋4000＋6000＝60000（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項E，庫存商品M有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝230－25×40%＝220（萬元）

　　有合同部分的成本＝500×40%＝200（萬元）

　　因為可變現(xiàn)凈值高于成本，所以有合同部分不計提存貨跌價準備；

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝290－25×60%＝275（萬元）

　　無合同部分的成本＝500×60%＝300（萬元）

　　因可變現(xiàn)凈值275萬元低于成本300萬元，需計提存貨跌價準備25萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　25

　　　　貸：存貨跌價準備　　　　25

　　　　所以，選項E是錯誤的。

　　三、計算分析題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】應支付的增值稅＝58000×17%＝9860（元）

　　應支付的消費稅

　　＝（392000＋58000）÷（1－10%）×10%

　　＝50000（元）

　　<2>、

　　【正確答案】收回加工材料實際成本

　?。?92000＋58000＋10000＝460000（元）

　　<3>、

　　【正確答案】

　?、俳瑁何屑庸の镔Y392000

　　　　　貸：原材料392000

　?、诮瑁何屑庸の镔Y58000

　　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）9860

　　　　　應交稅費-應交消費稅50000

　　　　　貸：銀行存款117860

　?、劢瑁何屑庸の镔Y10000

　　　　　貸：銀行存款10000

　　④借：原材料460000

　　　　　貸：委托加工物資460000

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】B

　　企業(yè)（受托方）會計賬務處理為：

　　應繳納增值稅額＝7000×17%＝1190（元）

　　組成計稅價格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）

　　代扣代繳的消費稅＝65500×10%＝6550（元）

　　借：應收賬款　　14740

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　7000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1190

　　　　——應交消費稅　　　　　　6550

　　A股份有限公司（委托方）會計賬務處理為：

　　（1）發(fā)出原材料時

　　借：委托加工物資51950

　　　　貸：原材料　　　　　51950

　?。?）應付加工費、代扣代繳的消費稅：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　7000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1190

　　　　——應交消費稅　　　　　　6550

　　　　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　14740

　?。?）支付往返運雜費

　　借：委托加工物資150

　　　　貸：銀行存款　　　150

　?。?）收回加工物資驗收入庫

　　借：原材料59100

　　　　貸：委托加工物資59100

　　（5）甲產(chǎn)品領用收回的加工物資

　　借：生產(chǎn)成本59100

　　　　貸：原材料　　59100

　?。?）甲產(chǎn)品發(fā)生其他費用

　　借：生產(chǎn)成本40900

　　　　貸：應付職工薪酬22800（20000+2800）

　　　　　　制造費用　　18100

　?。?）甲產(chǎn)品完工驗收入庫

　　借：庫存商品100000

　　　　貸：生產(chǎn)成本100000

　?。?）銷售甲產(chǎn)品

　　借：應收賬款234000

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000

　　借：營業(yè)稅金及附加20000（200000×10%）

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅　　20000

　　注：題目中說“12月5日銷售甲產(chǎn)品一批”，而沒有交待所銷售產(chǎn)品的成本，所以不用作結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。

　?。?）A公司計算應交消費稅

　　借：應交稅費——應交消費稅13450（20000－6550）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　13450

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】甲企業(yè)委托加工物資應交消費稅＝（200+70）/（1-10%）×10%=30（萬元），由于甲企業(yè)收回該應稅消費品后直接對外出售，所以由受托方代收代繳的消費稅應計入該委托加工物資的成本中，所以甲企業(yè)收回委托加工物資的成本=200+70+30=300（萬元）。

　　<2>、

　　【正確答案】由于該原材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以應當首先測算產(chǎn)品是否減值：

　　產(chǎn)品的成本=40+15=55（萬元）

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60-7=53（萬元）

　　產(chǎn)品的成本大于其可變現(xiàn)凈值，所以該材料發(fā)生減值。

　　材料的成本=40（萬元）

　　<3>、

　　【正確答案】資料（1）中委托加工物資期末成本300萬元，應計入資產(chǎn)負債表存貨項目中；

　　資料（2）中委托代銷商品期末成本400萬元，應計入資產(chǎn)負債表存貨項目中；

　　資料（3）中計提減值后材料價值38萬元，應計入資產(chǎn)負債表存貨項目中；

　　資料（4）中對于材料已入庫發(fā)票未到的材料應作暫估入賬處理，暫估價值為合同價款100萬元，應計入資產(chǎn)負債表存貨項目中；

　　資料（5）中外購材料用于辦公樓的建造，應計入工程物資科目，不屬于企業(yè)的存貨；

　　資料（6）中外購紅酒用于職工福利，不屬于存貨定義范圍。

　　故，甲公司根據(jù)上述資料計算資產(chǎn)負債表存貨項目金額應為838萬元。

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