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2014年注冊會計師考試《會計》第八章練習(xí)題

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/11/11 11:35:13 字體:

  2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始,為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學(xué)員鞏固知識,提高備考效果,中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習(xí)題,希望對廣大考生有所幫助。

  第八章 資產(chǎn)減值

  一、單項選擇題

  1、在計算確定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額時,下列項目中不應(yīng)抵減的是(?。?/p>

  A、與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用

  B、與資產(chǎn)處置有關(guān)的相關(guān)稅費

  C、與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得稅費用

  D、與資產(chǎn)處置有關(guān)的搬運費

  2、關(guān)于商譽減值,下列說法有誤的是( )。

  A、商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試

  B、因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,應(yīng)當(dāng)自減值測試日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組

  C、與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試

  D、與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額的低于其賬面價值確認減值損失的,減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中的商譽的賬面價值

  3、甲公司于20×9年3月用銀行存款6 000萬元購入不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn),增值稅專用發(fā)票上列明的進項稅額是1 020萬元。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年,預(yù)計凈殘值為0,按直線法計提折舊。20×9年12月31日,該固定資產(chǎn)的可收回金額為5 544萬元,2×10年12月31日該固定資產(chǎn)的可收回金額為5 475萬元,假設(shè)該公司其他固定資產(chǎn)無減值跡象。

  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題。

  <1> 、關(guān)于“資產(chǎn)減值準則”中規(guī)范的資產(chǎn)減值損失的確定,下列說法中不正確的是(?。?。

  A、可收回金額的計量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)資產(chǎn)減值準備

  B、資產(chǎn)減值損失確認后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)

  C、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

  D、確認的資產(chǎn)減值準備,在處置資產(chǎn)時也不可以轉(zhuǎn)出

  <2> 、則2×11年1月1日甲公司固定資產(chǎn)減值準備賬面余額是( )。

  A、0萬元

  B、231萬元

  C、219萬元

  D、156萬元

  4、A公司對B公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,占B公司有表決權(quán)資本的30%。A公司所得稅率為25%,A公司擬長期持有該投資,以前年度未計提減值準備。有關(guān)資料如下:

 ?。?)2011年1月1日A公司對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值為2 100萬元。

 ?。?)自2011年初開始,B公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化,已失去競爭能力,B公司2011年發(fā)生凈虧損1 000萬元,無其他權(quán)益變動,當(dāng)年未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

 ?。?)2011年12月31日,此項長期股權(quán)投資如果在市場上出售可得到價款1 400萬元,同時將發(fā)生直接處置費用10萬元;如果繼續(xù)持有,預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬元。

  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題。

  <1> 、(1)2011年末應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準備(?。?。

  A、450萬元

  B、140萬元

  C、410萬元

  D、400萬元

  <2> 、(2)2011年末因長期股權(quán)投資確認的遞延所得稅收益(?。?。

  A、0

  B、35萬元

  C、102.5萬元

  D、177.5萬元

  5、甲、乙公司均為境內(nèi)上市公司,適用的所得稅稅率均為25%,甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算,法定盈余公積的計提比例為10%。甲公司其他有關(guān)資料如下:

 ?。?)2009年1月1日,甲公司以303萬元的價格購買乙公司10%的股份,作為長期股權(quán)投資,實際支付的價款中包括乙公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利3萬元和10萬元的相關(guān)稅費。取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為3 000萬元。

  2009年5月3日,甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利3萬元,存入銀行。

  2009年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。

 ?。?)2010年1月8日,甲公司以400萬元的價格購買乙公司20%的股份,改用權(quán)益法核算此項投資,2010年1月8日乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 800萬元(假設(shè)公允價值與賬面價值相同)。

  (3)乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2010年年末的預(yù)計可收回金額為850萬元。

 ?。?)2011年8月甲公司以900萬元出售對乙公司的投資。

  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題。

  <1> 、2010年末長期股權(quán)投資的賬面價值是( )。

  A、940萬元

  B、880萬元

  C、1 320萬元

  D、850萬元

  <2> 、企業(yè)處置長期股權(quán)投資時應(yīng)確認的投資收益是(?。?。

  A、70萬元

  B、110萬元

  C、50萬元

  D、-60萬元

  6、甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條分別被認定為資產(chǎn)組的獨立生產(chǎn)線A、B.2009年末總部資產(chǎn)和A、B兩個資產(chǎn)組的賬面價值分別為400萬元、400萬元和600萬元。A、B兩條生產(chǎn)線的剩余使用壽命分別為5年、10年。

  甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓,其賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至A、B兩個資產(chǎn)組,且應(yīng)以各資產(chǎn)組的原賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)計算的賬面價值相對比例作為該辦公樓賬面價值分攤的依據(jù)。2009年末兩條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進行減值測試。

  在對資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的減值測試中,計算確定的資產(chǎn)組A、B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為400萬元、600萬元。無法確定二者公允價值減去處置費用后的凈額。

  此外,甲公司2008年12月末以1 100萬元的價格購買東大公司持有的正保公司80%的股權(quán),股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)月辦理完畢。當(dāng)日正保公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1 000萬元。甲公司與正保公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。正保公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組D.至2009年12月31日,正保公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為1 300萬元,正保公司所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生減值。甲公司估計包括商譽在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為1 250萬元。

  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第1題至3題。

  <1> 、甲公司合并報表應(yīng)確認的商譽減值損失金額為( )。

  A、425萬元

  B、375萬元

  C、297.5萬元

  D、300萬元

  <2> 、總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失的金額為(?。?。

  A、100萬元

  B、80萬元

  C、20萬元

  D、120萬元

  <3> 、A生產(chǎn)線應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失金額為?。ā。?。

  A、100萬元

  B、80萬元

  C、20萬元

  D、120萬元

項目  A生產(chǎn)線  B生產(chǎn)線  合計 
資產(chǎn)組賬面價值  400  600  1 000 
各資產(chǎn)組剩余使用壽命  5  10    
各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權(quán)重  1  2    
各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值  400  1 200  1 600 
總部資產(chǎn)分攤比例  25%  75%  100% 
總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額  100  300  400 
包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值  500  900  1 400 
可收回金額  400  600  1 000 
應(yīng)計提減值準備金額  100  300  400 
各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額  100×100/500=20  300×300/900=100  120 
資產(chǎn)組本身的減值金額  100×400/500=80  300×600/900=200  280 

  二、多項選擇題

  1、企業(yè)在計算確定資產(chǎn)可收回金額時需要的步驟有( )。

  A、計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額

  B、計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

  C、計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量

  D、比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,取其較高者

  E、比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量,取其較高者

  2、下列事項的處理,符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的有(?。?。

  A、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)計提的減值已經(jīng)確定不得轉(zhuǎn)回

  B、可供出售權(quán)益工具的減值應(yīng)該通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回

  C、可供出售債務(wù)工具的減值可以通過損益轉(zhuǎn)回

  D、無形資產(chǎn)的減值計提后不可以轉(zhuǎn)回

  3、下列關(guān)于資產(chǎn)減值的說法中,正確的有(?。?。

  A、總部資產(chǎn)一般難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入

  B、商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

  C、為進行減值測試,對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,企業(yè)應(yīng)該自購買日起按照合理的方法將其分攤至企業(yè)所有的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

  D、對總部資產(chǎn)進行減值測試,只能按照將總部資產(chǎn)的賬面價值全部分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組這一種方法進行

  E、資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的減值損失,并將減值損失按照一定的順序進行分攤

  4、下列說法中正確的有( )。

  A、資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認負債的賬面價值,但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外

  B、資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是外幣的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量,并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值

  C、資產(chǎn)組組合,是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

  D、企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

  E、只要是某企業(yè)的資產(chǎn),則任意兩個或兩個以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組

  5、依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,下列情況中,可據(jù)以判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的有(?。?。

  A、固定資產(chǎn)在經(jīng)營中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預(yù)算

  B、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置

  C、固定資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌

  D、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)下降,從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

  E、同類固定資產(chǎn)市價巨幅下降,在短期內(nèi)無法回升

  6、在判斷資產(chǎn)是否減值時,下列各項中,應(yīng)計入資產(chǎn)組賬面價值的有(?。?。

  A、可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致的分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值

  B、已確認的負債的賬面價值

  C、對資產(chǎn)組可收回金額的確定,起決定性作用的負債的賬面價值

  D、可以合理和一致的分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)的公允價值

  E、可以獨立于該資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的賬面價值

  7、A公司2011年末至2012年有關(guān)資產(chǎn)減值的資料如下:

 ?。?)2011年8月,A公司與甲公司簽訂一份甲產(chǎn)品銷售合同,該合同為不可撤銷合同,約定在2012年2月底以每噸4.5萬元的價格向甲公司銷售300噸產(chǎn)品,違約金為合同總價款的20%。2011年12月31日,A公司已經(jīng)生產(chǎn)出產(chǎn)品300噸,每噸成本4.7萬元。假定A公司銷售產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

 ?。?)2011年12月31日,有客觀證據(jù)表明乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難,A公司據(jù)此認定對乙公司的債券發(fā)生了減值,并預(yù)期2012年12月31日將收到利息59萬元,2013年12月31日將收到利息59萬元,但2014年12月31日將僅收到本金800萬元。該債券為2010年1月1日,A公司從上海證券交易所購入乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券面值總額1 250萬元,票面利率4.72%,于年末支付本年利息,本金最后一次償還,支付價款1 000萬元(含交易費用)。A公司有意圖和能力持有至到期,實際利率10%。[(P/S,10%,1)=0.9091;(P/S,10%,2)=0.8264;(P/S,10%,3)=0.7513]

 ?。?)2011年5月20日,A公司從深圳證券交易所購入丙公司股票1 000萬股,占丙公司有表決權(quán)股份的5%,支付價款合計5 080萬元,其中證券交易稅費等交易費用10萬元,已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為72萬元。A公司沒有在丙公司董事會中派出代表,A公司不準備近期出售。2011年6月20日甲公司收到丙公司發(fā)放現(xiàn)金股利72萬元; 2011年6月30日,丙公司股票收盤價為每股5.2元,2011年12月31日,丙公司股票收盤價為每股3.9元。A公司認為股票價格將會持續(xù)下跌。2012年4月20日,丙公司宣告發(fā)放2011年的現(xiàn)金股利200萬元。

 ?。?)A公司2011年12月31日一項無形資產(chǎn)發(fā)生減值,預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為300萬元。預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為540萬元。該無形資產(chǎn)為2007年1月1日購入,實際成本為1 500萬元,攤銷年限為10年,采用直線法攤銷。計提減值準備后,該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。

 ?。?)2011年12月31日一項投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象,預(yù)計該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為7 070萬元。該房地產(chǎn)為2008年10月12日以銀行存款9 000萬元購入的,其中包含相關(guān)稅費150萬元,于當(dāng)日達到預(yù)定用途并對外出租,采用成本模式進行后續(xù)計量。該房地產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為20年,凈殘值為零,采用直線法計提折舊。該房地產(chǎn)發(fā)生減值后,原攤銷方法、預(yù)計使用年限不變。

  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題。

  <1> 、下列有關(guān)A公司2011年末資產(chǎn)減值的表述,正確的有(?。?/p>

  A、甲產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準備60萬元

  B、持有至到期投資確認減值損失為382.67 萬元

  C、可供出售金融資產(chǎn)減值損失為1 108萬元

  D、無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備210萬元

  E、計提投資性房地產(chǎn)減值準備505萬元

  <2> 、下列有關(guān)資產(chǎn)的會計處理,表述正確的有(?。?。

  A、2012年2月向甲公司銷售甲產(chǎn)品時,應(yīng)將計提的存貨跌價準備60萬元結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本

  B、2012年12月31日確認持有至到期投資的投資收益為70.34萬元

  C、2012年4月20日,丙公司宣告發(fā)放2011年的現(xiàn)金股利確認投資收益為10萬元

  D、2012年無形資產(chǎn)的攤銷金額為108萬元

  E、2012年計提投資性房地產(chǎn)的折舊額為420萬元

  8、甲公司2009年和2010年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

  (1)2009年1月1日,從證券市場購入A公司股票50 000股,劃分為交易性金融資產(chǎn),每股買價8元,另外支付印花稅及傭金等4 000元。至2009年12月31日,股票市價發(fā)生大幅度下跌,降至每股4元。

 ?。?)2009年7月1日支付價款800 000元取得對B公司的股權(quán)投資,另支付交易費用10 000元,將該股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2009年12月31日,該項股權(quán)投資公允價值為750 000元,甲公司預(yù)計公允價值的下跌是暫時的。2010年12月31日,公允價值下跌至600 000元,此時甲公司預(yù)計該股權(quán)投資的公允價值會持續(xù)下跌。

 ?。?)2009年12月31日,將一幢辦公樓對外出租,作為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)核算。該辦公樓的賬面余額為1 000 000元,累計折舊300 000元,采用年限平均法計提折舊,尚可使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零。2010年12月31日,該辦公樓出現(xiàn)減值跡象,若將其對外處置,預(yù)計可收到價款600 000元,并同時發(fā)生相關(guān)費用50 000元。如果繼續(xù)持有,其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為580 000元。

  (4)2010年1月1日,甲公司以5 000 000元取得了非關(guān)聯(lián)方C公司80%股權(quán)。在購買日,C公司可辨認資產(chǎn)公允價值為6 000 000元,沒有負債和或有負債。假定C公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。2010年末對該項資產(chǎn)組進行減值測試,甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為5 600 000元,至2010年12月31日,C公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的的金額為5 800 000元。

  要求:根據(jù)上述資料,回答下列各題。

  <1> 、下列各項中,應(yīng)根據(jù)賬面價值和可收回金額確定減值的有(?。?。

  A、交易性金融資產(chǎn)

  B、可供出售金融資產(chǎn)

  C、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

  D、商譽

  E、固定資產(chǎn)

  <2> 、下列說法中正確的有( )。

  A、甲公司在2009年末應(yīng)對交易性金融資產(chǎn)確認減值損失200 000元

  B、甲公司在2010年末應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)確認減值損失210 000元

  C、甲公司在2010年末應(yīng)對投資性房地產(chǎn)確認減值損失80 000元

  D、甲公司在2010年末編制的合并財務(wù)報表中應(yīng)該確認的商譽減值損失為200 000元

  E、甲公司在2010年末編制的合并財務(wù)報表中應(yīng)該確認的C資產(chǎn)組(不包括商譽)的減值損失為160 000元

  9、甲公司系生產(chǎn)醫(yī)療設(shè)備的公司,由A、B、C三部機器組成的生產(chǎn)線為一個資產(chǎn)組。

 ?。?)至2010年末,A、B、C機器的賬面價值分別為2 000萬元、5 000萬元、3 000萬元,預(yù)計剩余使用年限均為4年。

 ?。?)由于出現(xiàn)了減值跡象,經(jīng)對該資產(chǎn)組未來4年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,甲公司預(yù)計該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為9 000萬元。甲公司無法合理預(yù)計該資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。

 ?。?)甲公司A、B、C機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此也無法預(yù)計A、B、C機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計A機器公允價值減去處置費用后凈額為1 900萬元。甲公司無法估計B、C機器公允價值減去處置費用后的凈額。

  (4)假設(shè)2011年生產(chǎn)線未發(fā)生減值,企業(yè)采用直線法計提折舊,凈殘值為零。

  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題。

  <1> 、下列有關(guān)2010年計提資產(chǎn)減值準備的表述,正確的有( )。

  A、資產(chǎn)組可收回金額為9 000萬元

  B、資產(chǎn)組減值損失為1 000萬元

  C、A設(shè)備分攤減值損失為100萬元

  D、B設(shè)備分攤減值損失為562.5萬元

  E、C設(shè)備分攤減值損失為337.5萬元

  <2> 、下列關(guān)于各設(shè)備賬面價值的表述中,正確的有( )。

  A、2010年A設(shè)備計提減值準備后的賬面價值為1 900萬元

  B、2010年B設(shè)備計提減值準備后的賬面價值為4 437.5萬元

  C、2010年C設(shè)備計提減值準備后的賬面價值為2 662.5萬元

  D、2011年末A設(shè)備的賬面價值為1 425萬元

  E、2011年末B設(shè)備的賬面價值為3 328.125萬元

  三、綜合題

  1、正大股份有限公司(以下簡稱正大公司)有關(guān)資產(chǎn)的資料如下:

 ?。?)正大公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線,由A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成,初始成本分別為40萬元,60萬元和100萬元。使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊,至2×10年年末該生產(chǎn)線已使用5年。三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位,可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

 ?。?)2×10年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市,到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40%,因此,公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。

  (3)2×10年末,正大公司估計該生產(chǎn)線的公允價值為56萬元,估計相關(guān)處置費用為2萬元;經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率,計算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外,A設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元,B、C兩設(shè)備都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

  (4)整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。

  正大公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料,進行了如下會計處理:

 ?。?)認定資產(chǎn)組

  將A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。

 ?。?)確定資產(chǎn)組賬面價值及可收回金額

  2×10年12月31日資產(chǎn)組賬面價值=200 000+300 000+500 000=1 000 000(元)

  2×10年12月31日資產(chǎn)組可收回金額=560 000-20 000=540 000(元)

 ?。?)計量資產(chǎn)減值損失

  比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額,應(yīng)確認資產(chǎn)組的減值損失=1 000 000-540 000=460 000(元)。

   設(shè)備A  設(shè)備B  設(shè)備C  整條生產(chǎn)線
(資產(chǎn)組) 
賬面價值  200 000  300 000  500 000  1 000 000 
可收回金額           540 000 
減值損失           460 000 
減值損失分攤比例  20%  30%  50%    
分攤減值損失  50 000  138 000  230 000  418 000 
分攤后的賬面價值  150 000  162 000  270 000    
尚未分攤的減值損失           42 000 
二次分攤比例     37.5%  62.5%    
二次分攤的減值損失     15 750  26 250  30 000 
二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額     153 750  256 250    
二次分攤后的賬面價值  150 000  146 250  243 750    

  <1> 、判斷正大公司資產(chǎn)組的認定是否正確并說明理由。

  <2> 、判斷正大公司確定的資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額是否正確。如果不正確,請說明理由并請計算出正確金額。

  <3> 、判斷正大公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是否正確。如果不正確,請計算出正確金額。(答案中的金額單位用元表示)

   設(shè)備A  設(shè)備B  設(shè)備C  整條生產(chǎn)線
(資產(chǎn)組) 
賬面價值  200 000  300 000  500 000  1 000 000 
可收回金額           600 000 
減值損失           400 000 
減值損失分攤比例  20%  30%  50%    
分攤減值損失  50 000  120 000  200 000  370 000 
分攤后的賬面價值  150 000  180 000  300 000    
尚未分攤的減值損失           30 000 
二次分攤比例     37.5%  62.5%    
二次分攤的減值損失     11 250  18 750  30 000 
二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額  50 000  131 250  218 750   400 000 
二次分攤后的賬面價值  150 000  168 750  281 250    

  2、長城公司2010年12月31日,對下列資產(chǎn)進行減值測試,有關(guān)資料如下:

 ?。?)擁有的甲設(shè)備原值為3 000萬元,已計提的折舊為800萬元,已計提的減值準備為200萬元,2010年12月31日,該類設(shè)備存在明顯的減值跡象,即如果該公司出售甲設(shè)備,買方愿意以1 800萬元的銷售凈價收購;如果繼續(xù)使用,尚可使用年限為5年,未來4年現(xiàn)金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量凈值分別為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用的折現(xiàn)率為5%。

 ?。?)一項專有技術(shù)B的賬面成本190萬元,已攤銷額為100萬元,已計提減值準備為零,該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替,其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析,認定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響,但仍有30萬元左右的剩余價值。

  (3)預(yù)計乙生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為2 000萬元、3 000萬元、4 000萬元、6 000萬元,2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為8 000萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為19 000萬元。2010年12月31日計提減值準備前該生產(chǎn)線的賬面價值為19 100萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下:

    1年  2年  3年  4年  5年 
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)  0.9524  0.9070  0.8638  0.8227  0.7835 

 ?。?) 對商譽進行減值測試。該商譽為2010年1月1日長城公司采用控股合并方式合并C公司形成的。長城公司作為合并對價的銀行存款為1 600萬元,占C公司表決權(quán)資本的80%。長城公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日,C公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值均為1 500萬元,其中股本為1 000萬元,資本公積為400萬元,盈余公積為10萬元,未分配利潤為90萬元。假定沒有負債和或有事項確認的預(yù)計負債,C公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組(包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨)。2010年末,確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元,可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元,其中固定資產(chǎn)賬面價值為1 000萬元、無形資產(chǎn)賬面價值為300萬元、存貨賬面價值為50萬元。

  <1> 、判斷2010年12月31日甲設(shè)備是否發(fā)生了減值,如果發(fā)生了減值,計算應(yīng)計提的減值準備金額,并編制確認減值損失的會計分錄。

  <2> 、判斷2010年12月31日B專有技術(shù)是否發(fā)生了減值,如果發(fā)生了減值,計算應(yīng)計提的減值準備金額,并編制確認減值損失的會計分錄。

  <3> 、判斷2010年12月31日乙生產(chǎn)線是否發(fā)生了減值,如果發(fā)生了減值,計算應(yīng)計提的減值準備金額,并編制確認減值損失的會計分錄。

  <4> 、計算2010年12月30日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨的減值準備金額。

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