《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》系列解讀之三

大力推進“十三五”時期管理會計體系建設與應用

提升價值創(chuàng)造能力 推動會計工作轉(zhuǎn)型升級

——《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》系列解讀之三

財政是國家治理的基礎和重要支柱。推進管理會計工作是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度、增強企業(yè)價值創(chuàng)造力的制度安排；是推進行政事業(yè)單位加強預算績效管理、降低行政成本的重要抓手；是財政部門進一步深化會計改革、推動會計升級轉(zhuǎn)型的重要方向。《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》緊密圍繞社會經(jīng)濟發(fā)展和財政中心工作，站在會計改革與發(fā)展全局高度，提出了“十三五”時期加快推進管理會計改革的目標任務和措施，為新時期管理會計改革與發(fā)展指明了方向。

一、“十三五”時期加快推進管理會計發(fā)展的背景

為做好管理會計體系建設工作，財政部于2014年10月27日，制定發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）?！吨笇б庖姟访鞔_了以鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學發(fā)展觀為指導，深入貫徹習近平總書記系列重要講話精神的指導思想；提出了“爭取3-5年內(nèi)，在全國培養(yǎng)出一批管理會計人才，力爭通過5-10年左右的努力，基本建成中國特色的管理會計體系”的總目標。“十三五”時期，是貫徹落實《指導意見》，以建設管理會計體系為抓手，引導、推動管理會計廣泛應用的關鍵時期，財政部將圍繞《指導意見》部署的相應任務、具體措施和工作要求，開展課題研究、指引建設、案例征集等大量工作，積極推進管理會計體系建設與應用。

管理會計體系建設按照理論、指引、人才、信息化加咨詢服務的“4+1”有機體系開展。該體系中各部分既相互獨立，又彼此關聯(lián)；既自成一體，又彼此促進。其中，“理論體系”是基礎，解決目前對管理會計認識不一，缺乏公認的定義和框架等問題；“指引體系”是保障，與時俱進地拓展和開發(fā)管理會計工具方法，為管理會計的實務應用提供指導示范；“人才隊伍”是關鍵，是該體系中發(fā)揮主觀能動性的核心，是體現(xiàn)“堅持人才帶動，整體推進”原則的重點；“信息系統(tǒng)”是支撐，通過現(xiàn)代化的信息化手段，充分實現(xiàn)會計和業(yè)務的有機融合，支撐管理會計的應用和發(fā)展；“咨詢服務”是確保四大任務順利實施推進的外部支持，為單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）提供更為科學、規(guī)范的管理會計實務解決方案。

二、“十三五”時期推動管理會計發(fā)展的主要任務

《指導意見》提出，加強管理會計標準建設，形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系，為單位提供有力的抓手，確保管理會計工具方法在單位中的應用效果，達到提升單位價值創(chuàng)造力的目標?！稌嫺母锱c發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》明確，要堅持經(jīng)驗總結(jié)和理論創(chuàng)新，加強政策指導，2018年底前基本形成管理會計指引體系，認真抓好管理會計指引體系實施，深入推動管理會計廣泛應用，積極推動企業(yè)和其他單位會計工作轉(zhuǎn)型升級，促進企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益，促進行政事業(yè)單位提高理財水平和預算績效，更好地為經(jīng)濟社會發(fā)展服務。這就要求明確指引體系建設目標，把握建設原則，明晰建設任務，統(tǒng)籌實施步驟，加快推進指引體系建設。

（一）關于管理會計基本指引

在系統(tǒng)搜集和梳理相關資料、多方聽取意見、深入開展調(diào)研、利用課題研究成果、面向社會公開征求意見、專題調(diào)研座談、多次修改完善等工作的基礎上，2016年6月，財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》，同時適用于企業(yè)和行政事業(yè)單位。

《管理會計基本指引》將管理會計普遍規(guī)律上升到標準，對管理會計的基本原則、基本目標、基本要素等內(nèi)容進行了總結(jié)、提煉，為單位全面準確理解管理會計、科學系統(tǒng)應用管理會計提供了基本框架和方向，有利于加強單位管理會計工作。同時，《管理會計基本指引》構(gòu)建了管理會計概念框架，回答了會計理論界關心的管理會計目標、原則、要素等基本理論問題，統(tǒng)一了各方認識，協(xié)調(diào)了各方意見，為引導會計理論界加強管理會計理論研究，建設中國特色管理會計理論體系提供了有力制度保障。

（二）關于管理會計應用指引

實踐中，管理會計工具方法已經(jīng)在一些單位得到了一定應用。但是，總體而言，有些單位對管理會計工具方法的應用不夠系統(tǒng)，有些單位也對不同情況下如何選擇應用適當?shù)墓芾頃嫻ぞ叻椒ù嬖诶Щ?。因此，制定管理會計應用指引，就是要對管理會計各項工具方法進行系統(tǒng)梳理，清晰明確地告訴單位這些工具方法是什么、怎么用、有哪些優(yōu)缺點、如何選擇等內(nèi)容，以便于單位結(jié)合自身情況選擇運用適合的管理會計工具方法。

在管理會計指引體系中，應用指引居于主體地位，是對單位管理會計工作的具體指導。為切實提高科學性和可操作性，管理會計應用指引既要遵循基本指引，也要體現(xiàn)實踐特點；既要形成一批普遍適用、具有廣泛指導意義的基本工具方法，如經(jīng)濟增加值（EVA）、本量利分析、平衡計分卡、作業(yè)成本法等，也要針對一些在管理會計方面可能存在獨特要求的行業(yè)和部門，研究制定特殊行業(yè)的應用指引；既考慮企業(yè)的情況，也考慮行政事業(yè)單位的情況；在企業(yè)層面，還要兼顧不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等特征，堅持廣泛的代表性和適用性。

管理會計應用指引建設中，我們將先按照管理會計應用領域分類，在每一領域下再按照具體工具方法排序，即先將應用指引劃分為戰(zhàn)略管理、預算管理、營運管理、成本管理、投融資決策管理、績效管理、風險管理和其他等應用領域，每一應用領域下包含若干項工具方法指引。

應用指引是開放性的，隨實踐發(fā)展而不斷發(fā)展完善。應用指引的實施更重指導性，由各單位根據(jù)管理特點和實踐需要選擇相應的工具方法。財政部將在充分征求意見基礎上，組織開展系列課題研究，科學總結(jié)我國先進企業(yè)管理會計實務，充分借鑒發(fā)達市場經(jīng)濟國家或地區(qū)的有效做法，研究確定一系列應用指引，本著先急后緩、先一般業(yè)務后特殊業(yè)務、“成熟一批，發(fā)布一批”等原則，逐步發(fā)布系列管理會計應用指引，并隨著實踐的發(fā)展而不斷豐富完善。

（三）關于管理會計案例庫

案例庫是對國內(nèi)外管理會計經(jīng)驗的總結(jié)提煉，是對如何運用管理會計應用指引的實例示范。建立管理會計案例庫，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會計指引體系指導實踐的重要內(nèi)容和有效途徑，也是管理會計體系建設區(qū)別于企業(yè)會計準則體系建設的一大特色。

為更好地推進管理會計實踐應用，2015年以來，通過會談、定期整理公開期刊，以及赴地方和企業(yè)實地調(diào)研等方式，我們及時了解中國管理會計實踐，形成了相關調(diào)研報告和管理會計實踐索引，對其中典型實踐經(jīng)驗，將形成案例予以推廣，供其他單位借鑒。2016年1月，財政部印發(fā)《關于開展管理會計案例征集活動的通知》，在全國范圍開展管理會計案例征集活動，總結(jié)、推廣我國管理會計實踐經(jīng)驗，加快管理會計案例庫建設，推進單位管理會計應用。

案例庫建設將堅持典型性和廣泛性相結(jié)合的原則，在統(tǒng)一框架結(jié)構(gòu)、基本要素、質(zhì)量特征等案例標準，形成案例規(guī)范格式文本的基礎上，分不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)模等情況，逐步提煉若干管理會計案例，并不斷予以豐富和完善。同時，既提煉總結(jié)管理會計整體應用案例，也針對管理會計的某些領域和應用指引中的相關工具方法提煉專項應用案例。爭取通過經(jīng)驗交流、調(diào)研座談、案例單位自主梳理等有效方式，總結(jié)、提煉一批覆蓋多領域、多行業(yè)、多種工具方法的案例，構(gòu)建內(nèi)容豐富、示范性強的管理會計案例庫。

（四）切實指導企業(yè)加強成本管理工作

成本管理是管理會計的重要組成部分，也是我國管理會計體系建設的先行嘗試和有益探索。財政部發(fā)布成本核算制度，有利于推動企業(yè)加強成本管理，促進管理升級，并有效貫徹落實中央“走出去”戰(zhàn)略。同時，在《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的基礎上，發(fā)布分行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，統(tǒng)分結(jié)合，也是貫徹落實管理會計體系建設“因地制宜、分類指導”的具體體現(xiàn)。

“十三五”期間，我們將在發(fā)布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》、石油石化、鋼鐵、煤炭行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度等經(jīng)驗基礎上，選擇成本管理具有一定基礎，且對提升成本管理水平要求較為迫切的相關行業(yè)，進一步制定分行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，推動企業(yè)適應經(jīng)濟新常態(tài)，加強成本管理，并有效應對市場競爭，提高對標管理成效，提升競爭力和價值創(chuàng)造力。

三、“十三五”時期推動管理會計發(fā)展的主要措施

為貫徹落實《指導意見》，全面推進管理會計體系建設，“十三五”期間，我們將繼續(xù)發(fā)揮牽頭作用，充分依托相關協(xié)會、專家、院校和企業(yè)，腳踏實際，推動管理會計入企業(yè)、入學術(shù)、入院校、入國際，采取多種形式和措施，深入推動管理會計廣泛應用，以深入實施管理會計指引體系為抓手，積極推動企業(yè)和其他單位會計工作轉(zhuǎn)型升級。

（一）集思廣益，科學構(gòu)建管理會計指引體系

為保證管理會計指引的科學性和操作性，“十三五”期間，在指引體系建設過程中，我們將繼續(xù)堅持充分借助和發(fā)揮各方專家力量，集思廣益，博采眾長，共同做好指引建設工作。

以我部管理會計專項課題為依托，結(jié)合相關財經(jīng)院校承擔的財政部管理會計共建課題，組織開展相關管理會計指引體系建設研究，與相關課題組共同組成各項管理會計應用指引起草小組和案例庫建設小組，整合優(yōu)勢資源，促進形成管理會計產(chǎn)學研聯(lián)盟，推動管理會計課題研究成果轉(zhuǎn)化為實踐，確保指引體系建設的先進性。

同時，綜合考慮公信力、影響力、參與度、遵守保密紀律等因素，自2014年建立專家咨詢機制起，每兩年公開選聘一次管理會計咨詢專家，優(yōu)化咨詢專家隊伍結(jié)構(gòu)，完善專家咨詢機制，充分發(fā)揮咨詢專家的智庫資源作用。通過研討會、參與課題研究等多種方式，組織管理會計咨詢專家參與管理會計指引體系建設，建立“科研院校+企業(yè)”的互補機制，為制定管理會計指引和構(gòu)建案例庫形成良好的咨詢和意見反饋渠道，確保指引體系建設的科學性。

（二）多措并舉，積極營造管理會計發(fā)展良好氛圍

“十三五”期間，財政部還將充分利用各種媒體和相關各方力量，廣泛采取多種形式，組織開展中央和地方企業(yè)經(jīng)驗交流會議、系列專題論壇等系列大型活動，推動各單位開展管理會計研究，加強社會各界對管理會計的重視，營造管理會計發(fā)展的良好氛圍。同時，依托現(xiàn)有會計人才培養(yǎng)工程，突出管理會計人才培養(yǎng)；依托全國會計專業(yè)學位研究生教育指導委員會，抓好管理會計后備人才培養(yǎng)；依托中國會計學會，深化管理會計實踐總結(jié)和理論創(chuàng)新；依托中國總會計師協(xié)會等行業(yè)組織，共同推進管理會計的廣泛應用；依托國外管理會計師組織，加強對外宣傳與交流，從而積極推動管理會計的廣泛應用。

（三）熱切響應，管理會計舉措成效顯著

財政部全面推進管理會計工作以來，通過頂層設計、指引制定、征文活動、課題研究、專家咨詢、案例總結(jié)等多種有效推動方式，管理會計在全社會呼聲日益高漲。各地區(qū)積極行動，緊鑼密鼓地開展本地區(qū)管理會計體系建設工作。如，浙江搭建產(chǎn)學研一體化平臺，專家與企業(yè)組成團隊，共同推進試點企業(yè)管理會計應用，積極探索管理會計發(fā)展的新模式。山西從管理會計角度出發(fā)，開展了“山西省國庫現(xiàn)金管理研究”和“山西省省直行政事業(yè)單位資產(chǎn)確認和計量分析”兩方面的調(diào)研，努力使管理會計既有利于企業(yè)微觀部門，也有利于政府宏觀決策，制定了詳細的《指導意見》貫徹實施方案，將管理會計工作落到實處。全國各地紛紛組建管理會計咨詢專家團隊，發(fā)揮專家智庫資源優(yōu)勢，共謀當?shù)毓芾頃嬍聵I(yè)發(fā)展。

企業(yè)、行政事業(yè)單位也紛紛抓住機遇，主動作為，大力推進本單位管理會計應用。通過加強管理會計應用，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮其重要作用，增加單位的價值創(chuàng)造能力，已經(jīng)成為不少單位的廣泛共識和努力方向。包括全面預算管理等預算管理模式，平衡計分卡等績效評價方法，作業(yè)成本法、標準成本法等成本管理方法在內(nèi)的管理會計工具方法陸續(xù)在我國企業(yè)中運用，企業(yè)對管理會計的應用意識有所增強，應用水平有所提高。兵器裝備集團公司、國家開發(fā)銀行、中國電信、中國工商銀行、北汽福田、三一重工等一批企業(yè)專門設置了管理會計機構(gòu)或崗位，積極開展管理會計工作，取得了較好成效。同時，管理會計在行政事業(yè)單位預算編制、執(zhí)行、決算分析和評價等工作中也得到了一定應用。一些行政事業(yè)單位強化預算管理工作，及時掌控預算執(zhí)行和項目進度，深入開展決算分析與評價，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中存在的問題并提出改進意見和建議，管理水平和資金使用水平不斷提高。如，華中科技大學同濟醫(yī)學院附屬同濟醫(yī)院通過實施戰(zhàn)略導向的全面預算管理，初步實現(xiàn)了醫(yī)療資源的有效配置和醫(yī)療成本的合理控制，使醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標逐年得以實現(xiàn)。

預計到2020年，管理會計指引體系將在企業(yè)、行政事業(yè)單位得到廣泛應用，系統(tǒng)指導廣大單位不斷加強管理會計工作，提升價值創(chuàng)造能力，管理會計工作在不同性質(zhì)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的單位將得到廣泛開展；管理會計理論研究不斷深化，產(chǎn)學研合作不斷加強。同時，管理會計人才能力框架基本建立，并納入現(xiàn)行人才培養(yǎng)體系，具有理財能力、管理能力和決策能力的高級管理會計人才隊伍逐步建立，管理會計信息化蓬勃發(fā)展，管理會計咨詢服務業(yè)務不斷拓展，推動管理會計事業(yè)加快發(fā)展。

四、以管理會計體系建設為契機，大力促進會計工作轉(zhuǎn)型升級

（一）將管理會計作為會計工作轉(zhuǎn)型升級的中心工作

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。維護經(jīng)濟秩序，是會計管理工作的使命和脈絡。在會計管理工作中，無論是標準制定、人才培養(yǎng)，還是注冊會計師行業(yè)管理等，都是在緊緊圍繞維護經(jīng)濟秩序這一使命，緊緊圍繞服務經(jīng)濟財政工作大局，以提高會計信息質(zhì)量為重點，展開具體工作，取得了顯著成績，有力地支持了經(jīng)濟社會發(fā)展。

“十三五”時期，我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推進、國有企業(yè)改革深化，對提高單位內(nèi)部信息質(zhì)量，提升單位管理水平和價值創(chuàng)造能力，推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級提出了更高要求。這就要求會計工作找準抓手，堅持傳承與發(fā)展，堅持提高會計信息質(zhì)量這一脈絡，將工作重心轉(zhuǎn)到提高單位內(nèi)部信息質(zhì)量上來，促進單位管理水平提升，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，同時也實現(xiàn)會計工作的轉(zhuǎn)型升級。

管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內(nèi)部管理需要，通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用。通過大力加強管理會計工作，強化管理會計應用，有助于推動企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)管理升級，增強核心競爭力和價值創(chuàng)造力，進而促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級；有助于推進行政事業(yè)單位加強預算績效管理、決算分析和評價等工作，更好地為經(jīng)濟社會發(fā)展服務。因此，全面推進管理會計體系建設，尤其是以深入實施管理會計指引體系為抓手，積極指導企業(yè)和行政事業(yè)單位會計工作從記錄價值向創(chuàng)造價值拓展，是順應會計科學發(fā)展的必然選擇，是實現(xiàn)中國特色會計體系的自我超越和自我完善的必要舉措，是推動中國會計工作圍繞“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局，適應經(jīng)濟管理要求，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的重點所在。

（二）融合財務與業(yè)務活動，充分發(fā)揮管理會計的價值創(chuàng)造作用

管理會計強調(diào)通過將管理會計的工具方法、知識理念嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合，從而將會計職能從記錄價值向創(chuàng)造價值拓展，從后臺部門向業(yè)務前端拓展，提升單位價值創(chuàng)造能力，從而推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，推動會計工作轉(zhuǎn)型升級。

一是從應用環(huán)節(jié)上講，管理會計貫穿于規(guī)劃、決策、控制、評價等各個管理環(huán)節(jié)，融合業(yè)務活動的全過程，形成完整的循環(huán)，貫穿于單位管理水平提升的始終。

在戰(zhàn)略規(guī)劃、決策環(huán)節(jié)，管理會計在業(yè)務活動開始就介入其中，進行信息搜集、整理、加工，通過做好相關信息支持，參與戰(zhàn)略規(guī)劃擬定，從支持其定位、目標設定、實施方案選擇等方面，為單位合理制定戰(zhàn)略規(guī)劃提供支撐，并融合財務和業(yè)務等活動，及時充分提供和利用相關信息，支持單位各層級根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃做出決策。

在控制環(huán)節(jié)，管理會計可以通過設定定量定性標準，強化分析、溝通、協(xié)調(diào)、反饋等控制機制，支持和引導單位持續(xù)高質(zhì)高效地實施單位戰(zhàn)略規(guī)劃。

在評價環(huán)節(jié)，管理會計可以基于管理會計信息等，合理設計評價體系評價單位戰(zhàn)略規(guī)劃實施情況，并以此為基礎進行考核，完善激勵機制；同時，對管理會計活動進行評估和完善，以持續(xù)改進管理會計應用。

二是從應用領域上講，管理會計強調(diào)財務與業(yè)務活動融合，涉及戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等各領域，輻射單位管理活動的方方面面，推動單位價值創(chuàng)造能力的全面提升。

在戰(zhàn)略管理領域，管理會計可以通過應用戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等工具方法，從戰(zhàn)略分析、制定、實施、評價和調(diào)整等環(huán)節(jié)，指導單位加強戰(zhàn)略管理的科學性和有效性，促進單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

在預算管理領域，管理會計可以通過應用滾動預算管理、零基預算管理、彈性預算管理、作業(yè)預算管理、全面預算管理等工具方法，促進單位提高預算編制、執(zhí)行、控制、分析、報告、考核的水平，促進單位加強預算管理，提高資源配置的合理性和有效性。

在成本管理領域，管理會計可以通過應用目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等工具方法，促進單位優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，削減無效成本，拓展成本控制和分析維度，提高成本控制和分析精度，提高成本管理水平。

在營運管理領域，管理會計可以通過應用本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理等工具方法，強化營運控制，提高營運效率和質(zhì)量，優(yōu)化單位營運管理。

在投融資管理領域，管理會計可以通過應用貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、資本成本分析等工具方法，降低投融資風險，健全投融資決策機制，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，提高投資效益。

在績效管理領域，管理會計可以通過應用關鍵指標法、經(jīng)濟增加值（EVA）、平衡計分卡等工具方法，提升績效管理水平，激發(fā)管理活力，促進單位可持續(xù)發(fā)展。

在風險管理領域，管理會計可以通過應用風險管理框架、風險矩陣模型等工具方法，全面梳理單位風險環(huán)節(jié)，提供有效風險應對方案，提升單位風險管理水平，為單位基業(yè)長青保駕護航。