2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（三十三）

業(yè)精于勤荒于嬉，為了幫助廣大學(xué)員更好的備戰(zhàn)2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，掌握相應(yīng)知識(shí)點(diǎn)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校在此精選了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》科目的練習(xí)題供學(xué)員參考，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真。

  

多選題

甲公司為股份有限公司，于2×10年12月29日以2000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司80％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1600萬(wàn)元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司10％的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）為1900萬(wàn)元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理說(shuō)法中，正確的有（ ）。

A、購(gòu)買(mǎi)乙公司少數(shù)股權(quán)確認(rèn)的股權(quán)成本為190萬(wàn)元

B、該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易

C、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映

D、新取得的乙公司10％股權(quán)不影響合并報(bào)表中商譽(yù)的金額計(jì)算

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A，購(gòu)買(mǎi)乙公司少數(shù)股權(quán)確認(rèn)的股權(quán)成本為200萬(wàn)元。

提示：達(dá)到控制之后，母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)，從個(gè)別主體角度分析，母公司新增的對(duì)外投資并非權(quán)益性交易，直接按照投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；而子公司僅僅是股東變更，股東權(quán)益總額未發(fā)生變動(dòng)，無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。然而，站在企業(yè)集團(tuán)角度，該項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)是母公司股東與少數(shù)股東之間的權(quán)益性交易。盡管合并股東權(quán)益的總額不變，但是歸屬于母公司股東的權(quán)益和歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益發(fā)生變化，因此，母公司所支付的購(gòu)買(mǎi)溢價(jià)或折價(jià)不得計(jì)入損益，而應(yīng)調(diào)整歸屬于母公司股東的權(quán)益。

多選題

下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序表述中，正確的有（ ）。

A、設(shè)置合并工作底稿

B、將母公司與納入合并范圍的子公司的報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并進(jìn)行加總

C、編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄，將母子公司的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷(xiāo)處理

D、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額

【正確答案】ABCD

【答案解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其特定的程序，主要包括如下幾個(gè)方面：

（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間

（二）編制合并工作底稿

（三）編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄

（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額

（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

因此選項(xiàng)A、B、C、D都是正確的。

單選題

下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述，不正確的是（ ）。

A、當(dāng)母公司同時(shí)滿足下列條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金；唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)

B、如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司以公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

C、母公司是投資性主體，如果子公司為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)，則母公司不應(yīng)當(dāng)將其為納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

D、投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍

【正確答案】C

【答案解析】本題考知識(shí)點(diǎn)：合并范圍的豁免——投資性主體。

如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

選項(xiàng)B，意思就是母公司不是風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類(lèi)似主體，取得的子公司不是為為了短期獲利，是以長(zhǎng)期持有為目的，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，編制合并報(bào)表。

多選題

按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，抵銷(xiāo)處理包括的內(nèi)容有（ ）。

A、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理

B、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理

C、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理

D、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理

【正確答案】ABCD

【答案解析】母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)。

單選題

2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬(wàn)元和250萬(wàn)元設(shè)立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2012年1月1日，B公司對(duì)C公司增資500萬(wàn)元，增資后占C公司股權(quán)比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)（不考慮所得稅等影響）。A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額為（ ）。

A、125萬(wàn)元

B、225萬(wàn)元

C、400萬(wàn)元

D、150萬(wàn)元

【正確答案】A

【答案解析】A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500（2000×75%）萬(wàn)元；增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625（2500×65%）萬(wàn)元；兩者之間的差額125萬(wàn)元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

多選題

下列有關(guān)投資性主體的說(shuō)法中，正確的有（ ）。

A、如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

B、當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將不為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

C、當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視為購(gòu)買(mǎi)的交易對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D、當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并，其會(huì)計(jì)處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。

單選題

2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán)，付出一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)的合并商譽(yù)為（ ）。

A、140萬(wàn)元

B、192.5萬(wàn)元

C、350萬(wàn)元

D、200萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，從稅法角度考慮認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4 800萬(wàn)元大于原賬面價(jià)值4 500萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債＝（4 800－4 500）×25%＝75（萬(wàn)元）；企業(yè)合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例；因此，合并商譽(yù)＝3 500－（4 800－75）×70%＝192.5（萬(wàn)元）。本題的相關(guān)調(diào)整抵消分錄為：

借：評(píng)估增值相關(guān)項(xiàng)目 300

　　貸：資本公積 300

借：資本公積 75

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 75

借：乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目 4 725

　　商譽(yù) 192.5

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 1 417.5        

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