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注冊會計師考試《會計》每日一練：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理
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多選題
甲乙公司為母子公司關(guān)系，甲公司2012年1月1日發(fā)行債券20萬份，每份100元，發(fā)行價格為2 100萬元，乙公司以發(fā)行價格從第三方取得此債券，并支付手續(xù)費等10萬元，取得后作為持有至到期投資核算，票面利率為8%，分期付息，假定雙方的實際利率均為7.2%， 2012年12月31日甲公司編制合并報表時的抵消分錄為（ ）。
A、借：應(yīng)付債券 2 091.2
投資收益 10.72
貸：持有至到期投資 2 101.92
B、借：應(yīng)付債券 2 100
貸：持有至到期投資 2 100
C、借：投資收益 151.92
貸：財務(wù)費用 151.92
D、借：投資收益 151.2
貸：財務(wù)費用 151.2
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理。
在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。
即此種情況下：
借：應(yīng)付債券（個別報表的攤余成本）
投資收益（借方差額）
貸：持有至到期投資（個別報表的攤余成本）
財務(wù)費用（貸方差額）
甲公司2012年確認應(yīng)付債券的財務(wù)費用＝2 100×7.2%＝151.2（萬元），乙公司2012年持有至到期投資確認的投資收益＝2 110×7.2%＝151.92（萬元），應(yīng)該按照金額小的來抵消。
注冊會計師：每日一練《財務(wù)成本管理》（2015-03-29）
注冊會計師：每日一練《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》（2015-03-29）
注冊會計師：每日一練《經(jīng)濟法》（2015-03-29）
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正保會計網(wǎng)校
2015-03-29
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