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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》每日一練：混合工具的分拆
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多選題
20×4年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價(jià)值為60萬元。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（?。?。
A、可轉(zhuǎn)換公司債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)予以分拆
B、應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為9400萬元
C、可轉(zhuǎn)換公司債券中嵌入的提前贖回權(quán)應(yīng)作為衍生工具予以分拆
D、確認(rèn)資本公積540萬元，確認(rèn)衍生工具60萬元
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：混合工具的分拆。
甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同不存在緊密關(guān)系，應(yīng)予分拆。該轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。提前行權(quán)的贖回價(jià)格非常接近于分拆權(quán)益成分前可轉(zhuǎn)換債券的攤余成本，嵌入的提前贖回權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同存在緊密關(guān)系，因此對(duì)該衍生工具不予分拆。會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 10000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 600
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 10000
資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） 600
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2014-12-01
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