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1、單選題
甲公司是一家制造業(yè)企業(yè),其產(chǎn)生的化工廢水嚴重影響了當(dāng)?shù)丨h(huán)境。由于其治污不力,被周圍居民起訴,要求其賠償農(nóng)作物經(jīng)濟損失共計200萬元。甲公司經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)是因為所購買的乙公司環(huán)保設(shè)備不達標造成的,且給甲公司造成其他方面的損失。由于與乙公司協(xié)商意見不一致,因此對乙公司提起訴訟,要求其支付補償金額180萬元。至2×22年末,上述事項均未判決。甲公司經(jīng)咨詢法律顧問,預(yù)計很可能向周圍居民支付的賠償金額為150萬元,同時基本確定從乙公司處得到180萬元的補償。稅法規(guī)定,支付的賠償金額在實際發(fā)生時允許稅前扣除,取得的賠償款在實際收到時計入應(yīng)稅收入。甲公司適用的所得稅稅率為25%,假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司2×22年末未決訴訟相關(guān)會計處理的表述中,正確的是(?。?。
A、甲公司應(yīng)確認其他應(yīng)收款180萬元
B、甲公司應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元
C、甲公司將因賠付義務(wù)形成的負債與追償形成的資產(chǎn)以抵銷后的凈額列報
D、對于上述事項,甲公司不應(yīng)確認資產(chǎn)和負債,只需在財務(wù)報表附注中進行披露
【答案】B
【解析】選項 A,甲公司預(yù)計很可能支付的賠償金額滿足預(yù)計負債確認條件,應(yīng)該確認為一項預(yù)計負債;預(yù)期得到的補償金額由于基本確定能夠收到,應(yīng)確認為一項資產(chǎn),但是確認的金額不能超過所確認負債的賬面價值,所以應(yīng)確認其他應(yīng)收款 150萬元;選項 C,該訴訟事項預(yù)期能夠形成的金融資產(chǎn)與前一未決訴訟并非直接相關(guān),公司不具有當(dāng)前可執(zhí)行的法定抵銷權(quán)利,不能在同一過程或周期內(nèi)結(jié)算,也無法幾乎消除全部的信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險,不滿足金融資產(chǎn)和金融負債抵銷的條件;選項 D,甲公司應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債和其他應(yīng)收款,另外應(yīng)對上述事項在資產(chǎn)負債表中披露。因此甲公司應(yīng)該做的分錄為:借:營業(yè)外支出 150
貸:預(yù)計負債 150
借:遞延所得稅資產(chǎn) 37.5
貸:所得稅費用 37.5
借:其他應(yīng)收款 150
貸:營業(yè)外支出 150
借:所得稅費用 37.5
貸:遞延所得稅負債 37.5
【點評】本題考查未決訴訟和未決仲裁的會計處理。這個知識點既可以單獨考查,涉及會計處理原則,預(yù)計負債以及預(yù)期補償?shù)拇_認原則;也可以與日后事項結(jié)合,考查資產(chǎn)負債表日會計分錄、日后期間的調(diào)整分錄。
時間 | 處理原則 | |
資產(chǎn)負債表日 | 未決訴訟的預(yù)計損失 | 借:營業(yè)外支出 管理費用 貸:預(yù)計負債【按照最可能發(fā)生的金額】 借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:所得稅費用 |
預(yù)計獲得的補償 | 基本確定能夠收到時,應(yīng)確認為資產(chǎn),且不能超過已確認的預(yù)計負債金額: 借:其他應(yīng)收款 貸:營業(yè)外支出 借:所得稅費用 貸:遞延所得稅負債 | |
列報原則 | ①預(yù)計負債與其他應(yīng)收款不得抵銷列示; ②上述確認的預(yù)計負債和其他應(yīng)收款均應(yīng)予以披露 | |
日后期間實際判決,且服從判決(假定不考慮賠償) | 借:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 ——管理費用 預(yù)計負債 貸:其他應(yīng)付款 借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 |
2、多選題
甲公司2×20年1月1日按照面值購入一批分期付息、到期一次還本的債券,每年年末付息,購買價款為1 000萬元,票面年利率為4%,期限為5年,甲公司將其作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。2×20年12月31日,甲公司經(jīng)評估認定該債券發(fā)生信用風(fēng)險,但經(jīng)甲公司綜合分析,該債券的信用風(fēng)險自初始確認后沒有顯著增加,甲公司按照未來12個月的預(yù)期信用損失計量損失準備,其金額為150萬元。2×21年12月31日,該債券信用風(fēng)險仍未顯著增加,也未減少和消失。假定不考慮其他因素,甲公司下列會計處理正確的是( )。
A、2×20年年末應(yīng)確認利息收入40萬元
B、2×20年年末應(yīng)確認信用減值損失150萬元
C、2×20年年末該債券投資攤余成本為850萬元
D、2×21年年末應(yīng)確認利息收入34萬元
第一階段 | 第二階段 | 第三階段 | |
特點 | 初始確認后信用風(fēng)險并未顯著增加(包括在資產(chǎn)負債表日信用風(fēng)險較低) | 初始確認后信用風(fēng)險顯著增加但不存在表明發(fā)生信用損失的客觀證據(jù)(無減值跡象) | 在資產(chǎn)負債表日(含購買或源生)存在已發(fā)生信用減值的客觀證據(jù)(有減值跡象) |
損失準備的計量 | 相當(dāng)于未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額 | 相當(dāng)于整個存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額 | 相當(dāng)于整個存續(xù)期預(yù)期信用損失 |
利息收入計算 | 賬面余額×實際利率 (總額法) | 賬面余額×實際利率 (總額法) | 攤余成本×實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率(凈額法) |
3、單選題
乙公司出于提高資金流動性考慮,于2×22年4月1日對外出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的10%,收到價款120萬元(公允價值)。出售時該項金融資產(chǎn)的攤余成本為1 100萬元,公允價值為1 200萬元。對于該項金融資產(chǎn)的剩余部分,乙公司既以收取合同現(xiàn)金流量為目標,又計劃在未來期間根據(jù)市場行情擇機出售。下列關(guān)于乙公司于重分類日的會計處理表述中,不正確的是(?。?/p>
A.處置該項投資時應(yīng)確認的投資收益為10萬元
B.乙公司應(yīng)將剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融
資產(chǎn)
C.重分類借記“其他債權(quán)投資”科目的金額為1080萬元
D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元
處置該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益=120-1 100×10%=10(萬元),選項A正確;該項金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量特征為“本金加利息”,企業(yè)管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標,又以出售為目標,因此應(yīng)將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),選項B不正確;重分類時以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價值=1 200×90%=1 080(萬元),選項C正確;重分類時以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的賬面價值=1 100×90%=990(萬元),重分類時確認其他綜合收益=1 080-990=90(萬元),選項D正確。 會計分錄為:
借:銀行存款 120
貸:債權(quán)投資 110
投資收益 10
借:其他債權(quán)投資 (1 200×90%)1 080
貸:債權(quán)投資 (1 100×90%)990
其他綜合收益 90
4、單選題
2×22年1月1日,A公司與B銀行簽署一份應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議,將銷售形成的200萬元應(yīng)收賬款(未計提壞賬準備)轉(zhuǎn)讓給B銀行,轉(zhuǎn)讓價為180萬元。協(xié)議約定,由A公司為該筆轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款提供擔(dān)保,擔(dān)保金額為50萬元,實際應(yīng)收賬款壞賬損失超過擔(dān)保余額的部分由B銀行承擔(dān);未經(jīng)A公司同意,B銀行不能將該筆應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給其他方,未來期間若A公司收到轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的款項,須立即支付給B銀行。轉(zhuǎn)移日,A公司所提供擔(dān)保的公允價值為10萬元。當(dāng)日,A公司收到B銀行支付的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓款180萬元。 根據(jù)上述資料,下列關(guān)于A公司2×22年1月1日進行的會計處理的表述不正確的是(?。?。
A、A公司應(yīng)按照繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),并相應(yīng)確認相關(guān)負債
B、A公司應(yīng)確認“繼續(xù)涉入資產(chǎn)”會計科目180萬元
C、A公司應(yīng)確認“繼續(xù)涉入負債”會計科目60萬元
D、A公司應(yīng)確認“投資收益”會計科目30萬元
【答案】B
【解析】由于 A公司既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,并且未經(jīng) A公司同意, B銀行不能將該應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給其他方, B銀行不具備出售該筆款項的實際能力,導(dǎo)致 A公司保留了對該筆應(yīng)收賬款的控制,所以應(yīng)當(dāng)按照 A公司繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),并相應(yīng)確認相關(guān)負債。 相關(guān)會計分錄為:借:銀行存款 180
繼續(xù)涉入資產(chǎn) 50
投資收益 30
貸:應(yīng)收賬款 200
繼續(xù)涉入負債 60
5、多選題
2×22年1月1日,某公司為規(guī)避所持有的自產(chǎn)鐵礦石的公允價值變動風(fēng)險,決定在期貨市場上建立套期保值頭寸,并指定某期貨合約為2×22年上半年鐵礦石價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。該期貨合約的標的資產(chǎn)與被套期項目(鐵礦石)在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。2×22年1月1日,該期貨合約的公允價值為零,被套期項目(鐵礦石)的賬面價值和成本均為5 000萬元,公允價值也是5 000萬元。2×22年6月30日,該期貨合約的公允價值上漲了500萬元,鐵礦石的公允價值下降了500萬元。當(dāng)日,該公司按公允價值將鐵礦石出售,并將該期貨合約結(jié)算。假定該公司經(jīng)評估認定該套期完全有效。不考慮其他因素,下列表述中正確的有(?。?/p>
A、該公司應(yīng)在2×22年1月1日將被套期項目自“庫存商品”科目轉(zhuǎn)入“被套期項目”科目
B、該公司應(yīng)在2×22年6月30日根據(jù)套期工具的公允價值變動額貸記“公允價值變動損益”科目500萬元
C、該公司應(yīng)在2×22年6月30日根據(jù)被套期項目公允價值的變動額借記“套期損益”科目500萬元
D、該公司應(yīng)在2×22年6月30日確認主營業(yè)務(wù)成本5 000萬元
【答案】AC
【解析】選項 B,應(yīng)當(dāng)記入“套期損益”科目的貸方;選項 D,應(yīng)當(dāng)確認主營業(yè)務(wù)成本 4 500萬元。相關(guān)會計分錄如下: 2× 22年 1月 1日:
借:被套期項目——庫存商品鐵礦石 5 000
貸:庫存商品——鐵礦石 5 000
2×22年6月30日:
借:套期工具——鐵礦石期貨合同 500
貸:套期損益 500
借:套期損益 500
貸:被套期項目——庫存商品鐵礦石 500
借:銀行存款或應(yīng)收賬款 4 500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 4 500
借:主營業(yè)務(wù)成本 4 500
貸:被套期項目——庫存商品鐵礦石 4 500
借:銀行存款 500
貸:套期工具——鐵礦石期貨合同 500
6、多選題
甲公司為國內(nèi)企業(yè),記賬本位幣為人民幣,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2×22年10月5日,甲公司以每股4美元的價格購入境外乙公司10萬股股票并分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,當(dāng)日匯率為1美元=6.86元人民幣,款項已經(jīng)支付;另發(fā)生交易費用1萬元人民幣,12月31日,乙公司股票市價為每股4.2美元,當(dāng)日匯率為1美元=6.84元人民幣。不考慮其他因素,2×22年甲公司該項股票投資相關(guān)會計處理中正確的有(?。?。
A、2×22年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為11.88萬元人民幣
B、2×22年10月5日發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入金融資產(chǎn)的成本
C、2×22年12月31日確認的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用
D、2×22年確認公允價值變動損益為12.88萬元人民幣
【答案】AD
【解析】甲公司購入的股票投資作為交易性金融資產(chǎn)核算,相關(guān)的交易費用計入當(dāng)期損益,選項 B不正確;外幣交易性金融資產(chǎn)期末股價和匯率的變動,不作區(qū)分,全部計入公允價值變動損益,選項 C不正確。相關(guān)的會計處理如下:
10月5日購入乙公司股票
借:交易性金融資產(chǎn)——成本(10×4×6.86)274.4
投資收益 1
貸:銀行存款 275.4
12月31日
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 12.88
貸:公允價值變動損益(10×4.2×6.84-274.4)12.88
2×22年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=10×4.2×6.84-274.4-1=11.88(萬元人民幣)
【提示】12.88萬元人民幣既包含股票公允價值變動的影響,又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。
【點評】本題考查外幣交易性金融資產(chǎn)的核算,需要掌握交易性金融資產(chǎn)初始、后續(xù)計量的一般處理原則,以及外幣交易性金融資產(chǎn)的期末特殊處理。
1.交易性金融資產(chǎn)的會計處理
時間 | 會計處理 | |
取得投資時 | 借:交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價值] 投資收益[交易費用] 應(yīng)收股利[支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利] 貸:銀行存款 | ①按照公允價值計量,相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益; ②企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目進行處理 |
期末公允價值變動 | 借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸:公允價值變動損益 或相反分錄 | |
宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 | 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利 | |
處置 | 借:銀行存款 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價值變動[或借方] 投資收益[或借方] | 處置該金融資產(chǎn)時,持有期間的公允價值變動損益,不需要轉(zhuǎn)入投資收益 |
2.外幣項目期末折算
除了金融資產(chǎn),還需要注意其他權(quán)益工具投資、其他債權(quán)投資等外幣資產(chǎn)的期末特殊處理。
外幣業(yè)務(wù)因匯率變動計入的會計科目總結(jié)如下:
外幣項目 | 性質(zhì) | 期末處理 |
存貨 | 非貨幣性 | 期末計量時所考慮的匯率變動因素計入資產(chǎn)減值損失(包括匯率變動,也包括存貨減值損失,不區(qū)分) |
債權(quán)投資 | 貨幣性 | 匯率變動計入財務(wù)費用 |
其他債權(quán)投資 | 貨幣性 | 匯率變動計入財務(wù)費用,公允價值變動計入其他綜合收益 |
其他權(quán)益工具投資 | 非貨幣性 | 匯率變動與公允價值變動一并計入其他綜合收益 |
交易性金融資產(chǎn) | 非貨幣性 | 匯率變動與公允價值變動一并計入公允價值變動損益 |
7、單選題
甲公司利用自有資金購買銀行理財產(chǎn)品,該理財產(chǎn)品為非保本浮動收益型,期限為6個月,不可轉(zhuǎn)讓交易,也不可提前贖回。根據(jù)理財產(chǎn)品合約,基礎(chǔ)資產(chǎn)為固定收益類資產(chǎn)池,資產(chǎn)池主要包括存放同業(yè)、債券投資及回購交易等,銀行有權(quán)根據(jù)市場情況隨時對資產(chǎn)池結(jié)構(gòu)進行調(diào)整,目的在于最大化投資收益,理財產(chǎn)品投資收益來源于資產(chǎn)池的投資收益。甲公司購買理財產(chǎn)品的主要目的在于取得理財產(chǎn)品投資收益,一般不會在到期前轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素,甲公司應(yīng)將該理財產(chǎn)品分類為(?。?。
A、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
B、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
C、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
D、指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
該理財產(chǎn)品,理財資金投向是固定收益類的資產(chǎn)池,該理財產(chǎn)品采用動態(tài)管理模式,主要通過持有基礎(chǔ)資產(chǎn)賺取收益以及出售基礎(chǔ)資產(chǎn)賺取差價,不滿足本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。因此,甲公司應(yīng)將購買的該銀行理財產(chǎn)品分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。目前實務(wù)中,很多銀行理財產(chǎn)品無法判斷其基礎(chǔ)資產(chǎn)是否滿足本金加利息的合同現(xiàn)金流量,在這種情況下,理財產(chǎn)品只能分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
【點評】本題考查了金融資產(chǎn)的分類,需要熟悉金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù),通過實務(wù)案例理解分類的思路和原則。
金融資產(chǎn)“三分類”的相關(guān)內(nèi)容總結(jié)。
金融資產(chǎn)類別 | 業(yè)務(wù)模式 | 合同現(xiàn)金流量特征 | 金融工具類型 | 會計科目 |
第一類 (以攤余成本計量的金融資產(chǎn)) | 收取合同現(xiàn)金流量 | 僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付(本金+利息) | 債務(wù)工具(如普通債券、貸款、應(yīng)收款項等) | 債權(quán)投資、應(yīng)收賬款、貸款等 |
第二類(以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)) | 收取合同現(xiàn)金流量以及出售 | 一般情形(債務(wù)工具投資):同上 | 債務(wù)工具 | 其他債權(quán)投資 |
非交易性 | 直接指定(權(quán)益工具投資):不屬于以上情形 | 權(quán)益工具 | 其他權(quán)益工具投資 | |
第三類(以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)) | 不屬于以上兩類 | 不屬于以上兩類 (兜底分類) | 債務(wù)工具、權(quán)益工具(如股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券等) | 交易性金融資產(chǎn) |
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