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2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選(一)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:marker 2022/09/27 18:20:32 字體:

想要早點(diǎn)拿到證書(shū)嗎?想把知識(shí)點(diǎn)掌握地更準(zhǔn)確、更扎實(shí)嗎?我們現(xiàn)在能做的就是抓住時(shí)間,做好規(guī)劃,只有這樣我們的夢(mèng)想才能照進(jìn)現(xiàn)實(shí)!鑒于此,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》練習(xí)題,趕緊行動(dòng)起來(lái)!

2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選

1、單選題

A公司擁有一個(gè)銷售門(mén)店。2×21年6月1日,該門(mén)店內(nèi)的部分科目余額為:庫(kù)存現(xiàn)金31萬(wàn)元、應(yīng)收賬款26萬(wàn)元、庫(kù)存商品30萬(wàn)元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元、固定資產(chǎn)110萬(wàn)元、累計(jì)折舊3萬(wàn)元、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)95萬(wàn)元、累計(jì)攤銷14萬(wàn)元、商譽(yù)20萬(wàn)元、應(yīng)付賬款31萬(wàn)元、應(yīng)付職工薪酬56萬(wàn)元、預(yù)計(jì)負(fù)債25萬(wàn)元。當(dāng)日,A公司與B公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議,將該門(mén)店整體轉(zhuǎn)讓,初步商定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為165萬(wàn)元。2×21年6月30日,該設(shè)備完成轉(zhuǎn)讓,當(dāng)日,A公司收到處置價(jià)款165萬(wàn)元。假設(shè)該門(mén)店在2×21年6月1日滿足劃分為持有待售類別的條件,但不符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。不考慮其他因素,A公司將該門(mén)店劃分為持有待售類別的處置組時(shí)應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失金額為(?。?。

A、0

B、6萬(wàn)元

C、98萬(wàn)元

D、118萬(wàn)元  

【答案】B
【解析】

該門(mén)店處置組的賬面價(jià)值=(31+26+30-10+110-3-2+95-14+20)-(31+56+25)=171(萬(wàn)元),該門(mén)店處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=165(萬(wàn)元),因此,應(yīng)計(jì)提的減值損失=171-165=6(萬(wàn)元)。
本題會(huì)計(jì)分錄如下:
借:持有待售資產(chǎn)——庫(kù)存現(xiàn)金31
        ——應(yīng)收賬款 26
        ——庫(kù)存商品30
        ——固定資產(chǎn)105
        ——無(wú)形資產(chǎn)81
        ——商譽(yù)20
  存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2
  累計(jì)折舊3
  累計(jì)攤銷14
  貸:持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
    庫(kù)存現(xiàn)金31
    應(yīng)收賬款26
    固定資產(chǎn)110
    庫(kù)存商品30
    無(wú)形資產(chǎn)95       

    商譽(yù)20

借:應(yīng)付賬款31
  應(yīng)付職工薪酬56
  預(yù)計(jì)負(fù)債25
  貸:持有待售負(fù)債——應(yīng)付賬款31
          ——應(yīng)付職工薪酬56
          ——預(yù)計(jì)負(fù)債25
借:資產(chǎn)減值損失6
  貸:持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6
【點(diǎn)評(píng)】本題考查持有待售處置組劃分為持有待售類別時(shí)的計(jì)量。
1.對(duì)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組
(1)劃分為持有待售資產(chǎn)前,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債。
(2)劃分為持有待售類別時(shí):
①如果持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組整體的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額,企業(yè)不需要對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整;
②如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額。分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失
  貸:持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2.對(duì)于轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組
對(duì)于取得日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額,以兩者孰低計(jì)量。

2、多選題

下列各項(xiàng)中,不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有(?。?。

A、盈余公積轉(zhuǎn)增資本   

B、盈余公積彌補(bǔ)虧損

C、發(fā)放股票股利  

D、回購(gòu)庫(kù)存股

【答案】BD
【解析】選項(xiàng) A,盈余公積轉(zhuǎn)增資本分錄為:   

借:盈余公積

  貸:股本

會(huì)導(dǎo)致留存收益減少。

選項(xiàng)B,盈余公積彌補(bǔ)虧損分錄為:

借:盈余公積

  貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

選項(xiàng)C,發(fā)放股票股利分錄為:

借:利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

  貸:股本

選項(xiàng)D,回購(gòu)庫(kù)存股分錄為:

借:庫(kù)存股

  貸:銀行存款

【點(diǎn)評(píng)】本題考查留存收益的會(huì)計(jì)處理,留存收益包括盈余公積和利潤(rùn)分配,題目考查影響留存收益增減變動(dòng)的事項(xiàng),就需要分別掌握盈余公積和利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理分別是什么。

1.盈余公積

(1)根據(jù)公司法等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配。

(1)提取法定公積金;

(2)提取任意公積金;

(3)向投資者分配利潤(rùn)或股利;

企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個(gè)方面:①?gòu)浹a(bǔ)虧損;②轉(zhuǎn)增資本;③擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

(2)盈余公積的會(huì)計(jì)處理

事項(xiàng)分錄
提取盈余公積借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
      ——提取任意盈余公積
  貸:盈余公積——法定盈余公積
        ——任意盈余公積”科目
盈余公積補(bǔ)虧彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條:
一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。
二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損,分錄為:
借:盈余公積
  貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
盈余公積轉(zhuǎn)增資本用盈余公積轉(zhuǎn)增資本:
借:盈余公積
  貸:實(shí)收資本或股本
用盈余公積派送新股:
借:盈余公積
  貸:股本

2.未分配利潤(rùn)

事項(xiàng)分錄
分配股利或利潤(rùn)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn):
借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
  貸:應(yīng)付股利
經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,分配給股東的股票股利,應(yīng)在辦妥增資手續(xù)后:
借:利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
  貸:股本
期末結(jié)轉(zhuǎn)借:損益類科目
  貸:本年利潤(rùn)(或相反分錄)
借:本年利潤(rùn)
  利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
  貸:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
    利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利
    利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
    利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(或借方差額)
彌補(bǔ)虧損企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方,其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)

3、多選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%,發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)的資料如下:2×22年年初未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元,盈余公積為20萬(wàn)元,2×22年本年利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元。按稅法規(guī)定本年度準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為20萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元;國(guó)庫(kù)券利息收入為20萬(wàn)元;企業(yè)債券利息收入25萬(wàn)元。2×23年1月6日股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請(qǐng)的2×22年利潤(rùn)分配方案:按2×22年稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。不考慮其他因素,關(guān)于2×22年利潤(rùn)分配對(duì)留存收益的影響表述中,正確的有(?。?。

A、提取盈余公積不會(huì)導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少

B、向投資者宣告分配現(xiàn)金股利導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少

C、2×22年資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積為57.75萬(wàn)元

D、2×22年資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)為489.75萬(wàn)元

【答案】BCD
【解析】2× 22年的所得稅費(fèi)用=( 500+ 30- 20- 20)× 25%= 122.5(萬(wàn)元),考慮利潤(rùn)分配方案后的年末盈余公積= 20+( 500- 122.5)× 10%= 57.75(萬(wàn)元), 2× 23年 1月 6日股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請(qǐng)的 2× 22年利潤(rùn)分配方案,甲公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄:借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 50

  貸:應(yīng)付股利           50

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)50

  貸:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 50

考慮利潤(rùn)分配方案后的年末未分配利潤(rùn)=200+(500-122.50)-(500-122.50)×10%-50=489.75(萬(wàn)元)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查所得稅費(fèi)用的計(jì)算,以及未分配利潤(rùn)的計(jì)算。

1.所得稅費(fèi)用

(1)一般計(jì)算

所得稅費(fèi)用的計(jì)算思路如下所示:

【提示】上述遞延所得稅指的是計(jì)入所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn),不包括計(jì)入所有者權(quán)益等科目的金額。

(2)特殊計(jì)算

①如果不存在稅率變動(dòng),也不存在不確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異,那么:

所得稅費(fèi)用=(利潤(rùn)總額+/-非暫時(shí)性差異)×適用稅率【本題使用的就是該公式】

②如果在①的基礎(chǔ)上,也不存在非暫時(shí)性差異,那么:

所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額×適用稅率

2.未分配利潤(rùn)

事項(xiàng)分錄
分配股利或利潤(rùn)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn):
借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
  貸:應(yīng)付股利
經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,分配給股東的股票股利,應(yīng)在辦妥增資手續(xù)后:
借:利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
  貸:股本
期末結(jié)轉(zhuǎn)借:損益類科目
  貸:本年利潤(rùn)(或相反分錄)
借:本年利潤(rùn)
  利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
  貸:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
    利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利
    利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
    利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(或借方差額)
彌補(bǔ)虧損企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方,其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)
4、多選題

甲公司2×21年1月1日從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入乙公司60%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元。2×21年,乙公司按照購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元,分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×21年末,甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為6 000萬(wàn)元,假定甲公司的子公司只有乙公司。不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司2×21年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的表述中正確的有(?。?。

A、2×21年度少數(shù)股東損益320萬(wàn)元

B、2×21年12月31日少數(shù)股東權(quán)益2 320萬(wàn)元

C、2×21年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益為6 480萬(wàn)元

D、2×21年12月31日股東權(quán)益總額為8 800萬(wàn)元

【答案】BCD
【解析】

選項(xiàng)A,2×21年度少數(shù)股東損益=1 000×40%=400(萬(wàn)元);選項(xiàng)B,2×21年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=5 000×40%+(1 000-200)×40%=2 320(萬(wàn)元);選項(xiàng)C,2×21年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=6 000+(1 000-200)×60%=6 480(萬(wàn)元);選項(xiàng)D,2×21年12月31日股東權(quán)益總額=6 480+2 320=8 800(萬(wàn)元)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益、損益和股東權(quán)益總額的計(jì)算。

當(dāng)年少數(shù)股東損益=子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例

年末少數(shù)股東權(quán)益=期初少數(shù)股東權(quán)益+本年新增少數(shù)股東權(quán)益

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益總額=歸屬于母公司的所有者權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益

5、單選題

下列各項(xiàng)中,屬于直接計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益的利得或損失的是(?。?/p>

A、固定資產(chǎn)報(bào)廢產(chǎn)生的凈損失

B、其他權(quán)益工具投資的期末公允價(jià)值變動(dòng)

C、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與轉(zhuǎn)換前賬面價(jià)值的差額

D、交易性金融負(fù)債的期末公允價(jià)值變動(dòng)

【答案】B
【解析】選項(xiàng) A,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;選項(xiàng) B,其他權(quán)益工具投資的期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失;選項(xiàng) C,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng) D,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益?!军c(diǎn)評(píng)】本題考查計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失。利得和損失包括直接計(jì)入所有者的利得和損失(其他綜合收益)和直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失(資產(chǎn)處置損益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等)。主要需要掌握的是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得以及計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支的利得和損失的內(nèi)容。

項(xiàng)目內(nèi)容
其他綜合收益以后期間不能重分類進(jìn)損益的項(xiàng)目(1)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng);
(2)權(quán)益法下不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益;
(3)其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的其他綜合收益
(4)金融負(fù)債因自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)形成的利得或損失
以后期間能重分類進(jìn)損益的項(xiàng)目(1)其他債權(quán)投資產(chǎn)生的其他綜合收益(投資收益)
(2)金融資產(chǎn)重分類產(chǎn)生的其他綜合收益(投資收益)
(3)權(quán)益法下產(chǎn)生的可重分類的其他綜合收益 ;(投資收益)
(4)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn);(營(yíng)業(yè)成本)
(5)外幣報(bào)表折算差額;(投資收益)
(6)現(xiàn)金流量套期產(chǎn)生的有效套期的部分(營(yíng)業(yè)收入等)
營(yíng)業(yè)外收入主要包括:非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得、與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。
【提示】企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。但是,企業(yè)接受控股股東(或控制股東的子公司)或非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng),經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入,應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。
營(yíng)業(yè)外支出主要包括:非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金繳納的滯納金等
6、多選題

下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積或其他綜合收益中,在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有(?。?。

A、同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)初始投資成本與付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額形成的資本公積

B、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)因被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積

C、其他權(quán)益工具投資期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值形成的其他綜合收益

D、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的其他綜合收益

【答案】BD
【解析】

選項(xiàng)A,同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)初始投資成本與付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額形成的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益;選項(xiàng)B,形成的資本公積在處置相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益;選項(xiàng)C,形成的其他綜合收益在處置其他權(quán)益工具投資時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益;選項(xiàng)D,自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的其他綜合收益,處置房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查所有者權(quán)益中資本公積和其他綜合收益處理,比較容易考查的是以后期間能否轉(zhuǎn)入損益的判斷。

1.其他綜合收益

不能重分類計(jì)入損益的其他綜合收益可以重分類計(jì)入損益的其他綜合收益
(1)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃導(dǎo)致凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng);
(2)非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),持有期間的公允價(jià)值變動(dòng);
(3)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、且其自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng);
(4)由于被投資方出現(xiàn)上述情況,投資方按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益份額;
(1)其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng);
(2)債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資的差額;
(3)其他債權(quán)投資計(jì)提的信用減值準(zhǔn)備;
(4)權(quán)益法下因被投資方可以重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)而確認(rèn)的金額;
(5)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允模式下的投資性房地產(chǎn)的貸方差額;
(6)現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分;
(7)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額;
(8)一攬子交易處置子公司,喪失控制權(quán)之前的處置差額。

2.資本公積

資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和其他資本公積兩個(gè)明細(xì),其中,計(jì)入資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))明細(xì)的事項(xiàng),以后期間均不能重分類進(jìn)損益。

計(jì)入資本公積——其他資本公積的事項(xiàng),目前包括以下內(nèi)容:

①以權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)享有被投資單位除凈損益、利潤(rùn)分配以及其他綜合收益以外的其他權(quán)益變動(dòng)的份額

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸:資本公積——其他資本公積

【提示】該業(yè)務(wù)形成的資本公積——其他資本公積,以后期間可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

②權(quán)益結(jié)算的股份支付等待期內(nèi)確認(rèn)成本費(fèi)用

借:管理費(fèi)用等

  貸:資本公積——其他資本公積

【提示】該業(yè)務(wù)形成的資本公積——其他資本公積,以后期間不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

7、多選題

下列各項(xiàng)中,不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。

A、盈余公積轉(zhuǎn)增資本   

B、盈余公積彌補(bǔ)虧損

C、發(fā)放股票股利  

D、回購(gòu)庫(kù)存股  

【答案】BD
【解析】

選項(xiàng)A,盈余公積轉(zhuǎn)增資本分錄為:   
借:盈余公積
  貸:股本
會(huì)導(dǎo)致留存收益減少。
選項(xiàng)B,分錄為:
借:盈余公積
  貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

借:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
  貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
留存收益一增一減,不影響留存收益總額。
選項(xiàng)C,發(fā)放股票股利分錄為:
借:利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
  貸:股本
結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作股本的股利:
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
  貸:利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
留存收益總額減少。
選項(xiàng)D,分錄為:
借:庫(kù)存股
  貸:銀行存款
不涉及留存收益的處理,不影響留存收益。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查留存收益的核算。
1.留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。做此類題目時(shí),可以寫(xiě)出分錄,看分錄中是否涉及留存收益的兩個(gè)內(nèi)容,進(jìn)而判斷是否會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)。
2.留存收益相關(guān)的會(huì)計(jì)處理
(1)盈余公積的會(huì)計(jì)處理
①提取盈余公積時(shí):
借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積/提取任意盈余公積
  貸:盈余公積——法定盈余公積/任意盈余公積
②外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金:
借:利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金/提取企業(yè)發(fā)展基金/提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
  貸:盈余公積——儲(chǔ)備基金/企業(yè)發(fā)展基金
    應(yīng)付職工薪酬
③用盈余公積彌補(bǔ)虧損
借:盈余公積
  貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
④用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí):
借:盈余公積
  貸:實(shí)收資本/股本
⑤經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積派送新股:
借:盈余公積(按派送新股計(jì)算的金額)
  貸:股本(按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額)
(2)未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理
①分配股利或利潤(rùn)
a.經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn):
借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
  貸:應(yīng)付股利
b.經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,分配給股東的股票股利,應(yīng)在辦妥增資手續(xù)后:
借:利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
  貸:股本
②期末結(jié)轉(zhuǎn)
借:收入、利得類科目
  貸:費(fèi)用、損失類科目
    本年利潤(rùn)【或借記;貸方余額表示凈利潤(rùn),借方余額表示凈虧損】
借:本年利潤(rùn)
  貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【或做反向分錄】
③彌補(bǔ)虧損
企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方,其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。

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