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為了讓大家對(duì)注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目知識(shí)點(diǎn)更加熟悉,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校根據(jù)學(xué)員答題情況,精選出《會(huì)計(jì)》科目易錯(cuò)題并配以教師講解。你中招了嗎?快來(lái)看看吧~有則改之,無(wú)則加勉!
2×21年1月5日,甲公司向乙公司銷售一批商品,形成應(yīng)收債權(quán)120萬(wàn)元(含稅)。2×21年12月10日,乙公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法按合同約定償還債務(wù),雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意乙公司用其生產(chǎn)的產(chǎn)品和一項(xiàng)債券投資抵償債務(wù)。當(dāng)日,甲公司該債權(quán)的公允價(jià)值為110萬(wàn)元;乙公司用于抵債的自產(chǎn)產(chǎn)品成本為60萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備),市價(jià)(不含增值稅)為80萬(wàn)元,用于抵債的債券投資賬面價(jià)值為22萬(wàn)元,市價(jià)為23萬(wàn)元。2×21年12月20日,相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完成。乙公司以攤余成本計(jì)量用于抵債的債券投資,當(dāng)日該債券投資市價(jià)24.5萬(wàn)元。甲公司將受讓的商品和債券投資分別作為庫(kù)存商品和交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司將該債權(quán)作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算,未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,其公允價(jià)值仍為110萬(wàn)元;乙公司將該債務(wù)作為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債核算。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為13%。不考慮其他因素,下列表述正確的有(?。?。
A、甲公司受讓庫(kù)存商品的入賬價(jià)值為80萬(wàn)元
B、甲公司受讓債券投資的入賬價(jià)值為24.5萬(wàn)元
C、甲公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益為-8.5萬(wàn)元
D、乙公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益為15.5萬(wàn)元
【正確答案】BC
【答案解析】甲公司受讓庫(kù)存商品的入賬價(jià)值=放棄債權(quán)的公允價(jià)值-債券投資公允價(jià)值-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=110-23-80×13%=76.6(萬(wàn)元),選項(xiàng)A不正確;甲公司受讓債券投資的入賬價(jià)值等于該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,即24.5萬(wàn)元,選項(xiàng)B正確;甲公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益=放棄債權(quán)的公允價(jià)值-放棄債權(quán)的賬面價(jià)值+金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓日和債務(wù)重組日之間的公允價(jià)值上升金額=110-120+(24.5-23)=-8.5(萬(wàn)元),選項(xiàng)C正確;乙公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益=債務(wù)的賬面價(jià)值-抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值-增值稅銷項(xiàng)稅額=120-(60+22)-80×13%=27.6(萬(wàn)元),選項(xiàng)D不正確。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
甲公司(債權(quán)人):
借:交易性金融資產(chǎn) 24.5
庫(kù)存商品76.6
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(80×13%)10.4
投資收益 8.5
貸:應(yīng)收賬款 120
乙公司(債務(wù)人):
借:應(yīng)付賬款 120
貸:庫(kù)存商品 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(80×13%)10.4
債權(quán)投資 22
其他收益——債務(wù)重組收益 27.6
【點(diǎn)評(píng)】本題考查“多項(xiàng)資產(chǎn)抵債的賬務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn),本題易錯(cuò)選A。選項(xiàng)A,債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn),或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn);按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日(注意不是債務(wù)重組日)的公允價(jià)值比例,對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配,并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。所以A選項(xiàng)錯(cuò)誤。
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