2024年注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析（二十一）：土地增值稅

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下列有關(guān)企業(yè)內(nèi)部商品交易中土地增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（?。?。

A、銷售企業(yè)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得增值額的當(dāng)期，將土地增值稅計(jì)入當(dāng)期損益

B、合并報(bào)表中，由于內(nèi)部交易沒有對(duì)外形成增值，因此應(yīng)將個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的土地增值稅抵銷

C、合并報(bào)表中，應(yīng)將存貨的內(nèi)部銷售損益以及個(gè)別報(bào)表中土地增值稅確認(rèn)的損益金額，一并抵銷

D、待房地產(chǎn)從該集團(tuán)出售給第三方，應(yīng)將已繳納的土地增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本

【正確答案】AC

【答案解析】選項(xiàng)B，確認(rèn)土地增值稅是稅法規(guī)定，合并報(bào)表抵銷處理不會(huì)抵銷納稅義務(wù)，只是需要將其對(duì)應(yīng)的損益影響抵銷；選項(xiàng)D，待房地產(chǎn)從該集團(tuán)出售給第三方，在集團(tuán)合并利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)增值利得時(shí)，再將已繳納的土地增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（稅金及附加）。

【點(diǎn)評(píng)】關(guān)于企業(yè)內(nèi)容商品交易中土地增值稅的會(huì)計(jì)處理比較抽象，建議按照下面小案例進(jìn)行理解。

甲公司是乙公司的母公司，甲公司和乙公司都是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲公司將成本為1 000萬元的商品房以1 500萬元的價(jià)格銷售給乙公司，土地增值稅為150萬元。假設(shè)不考慮增值稅等因素的影響。

　甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　1 000

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　　　　　　150

　　乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的分錄：

　　借：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　　　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：其他（非）流動(dòng)資產(chǎn)（資產(chǎn)類報(bào)表項(xiàng)目）　150

　　　　貸：稅金及附加　　　　　　　　　　　 　　 150

做題過程中，遇到實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為以后的深入學(xué)習(xí)作好充分的準(zhǔn)備。希望大家繼續(xù)支持每日一練，多多練習(xí)，積極討論。

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