2017年注冊會計師考試《會計》練習題精選（二十七）

業(yè)精于勤荒于嬉，為了幫助廣大學員更好的備戰(zhàn)2017年注冊會計師考試，掌握相應知識點，正保會計網(wǎng)校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習題供學員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

  

多選題

在非貨幣性資產(chǎn)交換中，以公允價值和應支付的相關(guān)稅費為基礎計算換入資產(chǎn)成本的，應同時滿足的條件包括（ ）。

A、該項交換具有商業(yè)實質(zhì)

B、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量

C、換入資產(chǎn)的公允價值大于換出資產(chǎn)的公允價值

D、換入資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值大于換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

【正確答案】AB

單選題

2014年10月20日，甲公司（母公司）以無形資產(chǎn)交換乙公司（子公司）產(chǎn)品一批，交換日，甲公司無形資產(chǎn)成本1450萬元，累計攤銷360萬元，期末未發(fā)生減值，該專利權(quán)公允價值為1200萬元。乙公司換入的無形資產(chǎn)作為管理用，采用直線法攤銷，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。乙公司用于交換產(chǎn)品的成本是980萬元，未計提存貨跌價準備，交換日存貨公允價值為1080萬元。

乙公司另付銀行存款120萬元給甲公司。甲公司換入作為存貨，年末尚未出售。以上交換已于10月底辦理資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接，2014年末交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。下列有關(guān)甲公司2014年12月31日合并財務報表中的列報，表述正確的是（ ）。

A、合并利潤表中應確認無形資產(chǎn)處置凈損益

B、合并利潤表中合并凈損益為0

C、合并資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的列示金額為1090萬元

D、合并資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為980萬元

【正確答案】D

【答案解析】甲、乙公司之間的內(nèi)部交易應進行抵銷。

甲公司：

借：營業(yè)外收入[1200－（1450－360）]110

　　貸：無形資產(chǎn) 110

乙公司：

借：營業(yè)收入 1080

　　貸：營業(yè)成本 980

　　　　存貨 100

合并寫的話，是：

借：營業(yè)外收入 110

　　營業(yè)收入 1080

　　　　貸：無形資產(chǎn) 110

　　　　　　營業(yè)成本 980

　　　　　　存貨 100

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷[110/5×3/12]5.5

　　貸：管理費用 5.5

所以，合并利潤表中不應確認無形資產(chǎn)處置凈損益；合并利潤表中合并凈損益＝－（1450－360）/5＝－218（萬元），因為母子公司之間的交易站在合并報表的角度考慮，相當于并未發(fā)生，“－（1450－360）/5”代表甲公司換出無形資產(chǎn)后，站在合并報表角度仍需要計提的攤銷額。合并資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的列示金額＝1450－360－（1450－360）/5×3/12＝1035.5（萬元）；合并資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為980萬元。

單選題

甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年1月1日，甲公司以一批存貨和一項管理用無形資產(chǎn)交換乙公司的一座辦公樓和一臺生產(chǎn)用設備。已知甲公司換出存貨的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元（假定等于計稅價格），無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元。乙公司換出辦公樓的賬面價值為600萬元，生產(chǎn)用設備的賬面價值為200萬元，公允價值不能可靠計量。甲公司為換入生產(chǎn)用設備發(fā)生運雜費2萬元，為換入辦公樓發(fā)生手續(xù)費10萬元。假設該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮無形資產(chǎn)、辦公樓和設備的增值稅。甲公司換入辦公樓和生產(chǎn)用設備的入賬價值分別為（ ）。

A、760萬元，252萬元

B、610萬元，202萬元

C、661萬元，219萬元

D、632.5萬元，209.5萬元

【正確答案】C

【答案解析】由于交換不具有商業(yè)實質(zhì)，所以應以換出資產(chǎn)的賬面價值確定換入資產(chǎn)的入賬金額，并在換入資產(chǎn)之間進行分攤，因此換入資產(chǎn)應分攤的總成本＝300＋400×17%＋500＝868（萬元）。換入辦公樓的入賬價值＝868×600/（600＋200）＋10＝661（萬元）；換入設備的入賬價值＝868×200/（600＋200）＋2＝219（萬元）。

多選題

下列各項中，不屬于期間費用的有（ ）。

A、生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等

B、生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬

C、研發(fā)支出費用化的金額

D、借款利息費用資本化的部分

【正確答案】ABD

【答案解析】選項A、B，均在制造費用科目核算，不屬于期間費用；選項D，由于是資本化的金額，D因此計入在建工程，不屬于期間費用。

多選題

下列各項中，屬于債務重組修改其他債務條件的方式一般有（ ）。

A、債務轉(zhuǎn)為資本

B、減少債務本金

C、降低利率

D、免除積欠利息

【正確答案】 BCD

【答案解析】 修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息、降低利率等。債務轉(zhuǎn)為資本不屬于修改其他債務條件的重組方式。對于選項A是屬于債務重組的方式，債務重組的方式有：1、以資產(chǎn)清償債務，2、債務轉(zhuǎn)為資本，3、修改其他債務條件，4、以上三種方式的組合。

多選題

對于涉及換入多項資產(chǎn)并收到補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，在確認換入資產(chǎn)的入賬價值時可能需要考慮的因素有（ ）。

A、換入資產(chǎn)的原賬面價值

B、換入資產(chǎn)的公允價值

C、換出資產(chǎn)的原賬面價值

D、換出資產(chǎn)的公允價值

【正確答案】ABCD

【答案解析】換出資產(chǎn)的公允價值（原賬面價值）和收到對方支付的補價應作為換入資產(chǎn)成本總額的基礎；換入資產(chǎn)的公允價值和換入資產(chǎn)的原賬面價值應作為分配確定各項換入資產(chǎn)入賬價值的依據(jù)。

多選題

20×2年5月2日，甲公司以一批產(chǎn)品和一臺自用機器設備與乙公司的長期股權(quán)投資和專利權(quán)進行置換。甲公司換出產(chǎn)品的成本為200萬元，公允價值為300萬元，適用的增值稅稅率為17%；設備的賬面價值350萬元，公允價值500萬元。乙公司換出長期股權(quán)投資的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為200萬元，免征增值稅。甲公司收到乙公司支付的銀行存款51萬元，為換入無形資產(chǎn)支付相關(guān)稅費6萬元。假設交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮機器設備的增值稅以及其他因素。下列處理中，正確的有（ ）。

A、甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值為206萬元

B、甲公司因此交換應確認的損益為250萬元

C、乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值為300萬元

D、乙公司因此交換應確認的損益為300萬元

【正確答案】ABC

【答案解析】甲公司應作的處理為：

借：長期股權(quán)投資600

　　無形資產(chǎn)206

　　銀行存款（51－6）45

貸：主營業(yè)務收入300

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51

　　固定資產(chǎn)清理350

　　營業(yè)外收入150

借：主營業(yè)務成本200

　　貸：庫存商品200

因此項交換，甲公司對損益的影響金額＝300＋150－200＝250（萬元）

乙公司的處理為：

借：庫存商品300

　　固定資產(chǎn)500

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51

　　貸：銀行存款51

　　　　長期股權(quán)投資500

　　　　投資收益100

　　　　無形資產(chǎn)100

　　　　營業(yè)外收入100

此項交換中，乙公司確認的損益金額＝100＋100＝200（萬元）

所以正確答案為A、B、C。  

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