2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（二十七）

業(yè)精于勤荒于嬉，為了幫助廣大學(xué)員更好的備戰(zhàn)2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，掌握相應(yīng)知識(shí)點(diǎn)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校在此精選了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》科目的練習(xí)題供學(xué)員參考，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真。

多選題

在非貨幣性資產(chǎn)交換中，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)成本的，應(yīng)同時(shí)滿足的條件包括（ ）。

A、該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

B、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量

C、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

D、換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值大于換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

【正確答案】AB

單選題

2014年10月20日，甲公司（母公司）以無(wú)形資產(chǎn)交換乙公司（子公司）產(chǎn)品一批，交換日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)成本1450萬(wàn)元，累計(jì)攤銷360萬(wàn)元，期末未發(fā)生減值，該專利權(quán)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。乙公司換入的無(wú)形資產(chǎn)作為管理用，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司用于交換產(chǎn)品的成本是980萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日存貨公允價(jià)值為1080萬(wàn)元。

乙公司另付銀行存款120萬(wàn)元給甲公司。甲公司換入作為存貨，年末尚未出售。以上交換已于10月底辦理資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接，2014年末交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。下列有關(guān)甲公司2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，表述正確的是（ ）。

A、合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)處置凈損益

B、合并利潤(rùn)表中合并凈損益為0

C、合并資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的列示金額為1090萬(wàn)元

D、合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為980萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】甲、乙公司之間的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行抵銷。

甲公司：

借：營(yíng)業(yè)外收入[1200－（1450－360）]110

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 110

乙公司：

借：營(yíng)業(yè)收入 1080

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 980

　　　　存貨 100

合并寫(xiě)的話，是：

借：營(yíng)業(yè)外收入 110

　　營(yíng)業(yè)收入 1080

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 110

　　　　　　營(yíng)業(yè)成本 980

　　　　　　存貨 100

借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷[110/5×3/12]5.5

　　貸：管理費(fèi)用 5.5

所以，合并利潤(rùn)表中不應(yīng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)處置凈損益；合并利潤(rùn)表中合并凈損益＝－（1450－360）/5＝－218（萬(wàn)元），因?yàn)槟缸庸局g的交易站在合并報(bào)表的角度考慮，相當(dāng)于并未發(fā)生，“－（1450－360）/5”代表甲公司換出無(wú)形資產(chǎn)后，站在合并報(bào)表角度仍需要計(jì)提的攤銷額。合并資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的列示金額＝1450－360－（1450－360）/5×3/12＝1035.5（萬(wàn)元）；合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為980萬(wàn)元。

單選題

甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年1月1日，甲公司以一批存貨和一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)交換乙公司的一座辦公樓和一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備。已知甲公司換出存貨的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元（假定等于計(jì)稅價(jià)格），無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。乙公司換出辦公樓的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，生產(chǎn)用設(shè)備的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司為換入生產(chǎn)用設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，為換入辦公樓發(fā)生手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮無(wú)形資產(chǎn)、辦公樓和設(shè)備的增值稅。甲公司換入辦公樓和生產(chǎn)用設(shè)備的入賬價(jià)值分別為（ ）。

A、760萬(wàn)元，252萬(wàn)元

B、610萬(wàn)元，202萬(wàn)元

C、661萬(wàn)元，219萬(wàn)元

D、632.5萬(wàn)元，209.5萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】由于交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬金額，并在換入資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偅虼藫Q入資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟目偝杀荆?00＋400×17%＋500＝868（萬(wàn)元）。換入辦公樓的入賬價(jià)值＝868×600/（600＋200）＋10＝661（萬(wàn)元）；換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝868×200/（600＋200）＋2＝219（萬(wàn)元）。

多選題

下列各項(xiàng)中，不屬于期間費(fèi)用的有（ ）。

A、生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等

B、生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬

C、研發(fā)支出費(fèi)用化的金額

D、借款利息費(fèi)用資本化的部分

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)A、B，均在制造費(fèi)用科目核算，不屬于期間費(fèi)用；選項(xiàng)D，由于是資本化的金額，D因此計(jì)入在建工程，不屬于期間費(fèi)用。

多選題

下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的方式一般有（ ）。

A、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

B、減少債務(wù)本金

C、降低利率

D、免除積欠利息

【正確答案】 BCD

【答案解析】 修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、降低利率等。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本不屬于修改其他債務(wù)條件的重組方式。對(duì)于選項(xiàng)A是屬于債務(wù)重組的方式，債務(wù)重組的方式有：1、以資產(chǎn)清償債務(wù)，2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，3、修改其他債務(wù)條件，4、以上三種方式的組合。

多選題

對(duì)于涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)并收到補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)可能需要考慮的因素有（ ）。

A、換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值

B、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

C、換出資產(chǎn)的原賬面價(jià)值

D、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

【正確答案】ABCD

【答案解析】換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（原賬面價(jià)值）和收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)作為換入資產(chǎn)成本總額的基礎(chǔ)；換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值應(yīng)作為分配確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的依據(jù)。

多選題

20×2年5月2日，甲公司以一批產(chǎn)品和一臺(tái)自用機(jī)器設(shè)備與乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和專利權(quán)進(jìn)行置換。甲公司換出產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%；設(shè)備的賬面價(jià)值350萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元。乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元，免征增值稅。甲公司收到乙公司支付的銀行存款51萬(wàn)元，為換入無(wú)形資產(chǎn)支付相關(guān)稅費(fèi)6萬(wàn)元。假設(shè)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮機(jī)器設(shè)備的增值稅以及其他因素。下列處理中，正確的有（ ）。

A、甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為206萬(wàn)元

B、甲公司因此交換應(yīng)確認(rèn)的損益為250萬(wàn)元

C、乙公司換入產(chǎn)品的入賬價(jià)值為300萬(wàn)元

D、乙公司因此交換應(yīng)確認(rèn)的損益為300萬(wàn)元

【正確答案】ABC

【答案解析】甲公司應(yīng)作的處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600

　　無(wú)形資產(chǎn)206

　　銀行存款（51－6）45

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

　　固定資產(chǎn)清理350

　　營(yíng)業(yè)外收入150

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200

　　貸：庫(kù)存商品200

因此項(xiàng)交換，甲公司對(duì)損益的影響金額＝300＋150－200＝250（萬(wàn)元）

乙公司的處理為：

借：庫(kù)存商品300

　　固定資產(chǎn)500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51

　　貸：銀行存款51

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資500

　　　　投資收益100

　　　　無(wú)形資產(chǎn)100

　　　　營(yíng)業(yè)外收入100

此項(xiàng)交換中，乙公司確認(rèn)的損益金額＝100＋100＝200（萬(wàn)元）

所以正確答案為A、B、C。  

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