2017年注冊會計師考試《會計》練習題精選（三十六）

業(yè)精于勤荒于嬉，為了幫助廣大學員更好的備戰(zhàn)2017年注冊會計師考試，掌握相應知識點，正保會計網(wǎng)校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習題供學員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

  

 多選題

甲公司20×3年初取得乙公司70%的股權(quán)并能夠控制乙公司，乙公司20×3年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動，甲公司20×3年度合并財務報表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬元。20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元，無其他所有者權(quán)益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。20×4年末，甲公司個別財務報表中所有者權(quán)益總額為8000萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的有（ ）。

A、20×4年少數(shù)股東損益金額為950萬元

B、20×4年歸屬于母公司的股東權(quán)益為6250萬元

C、20×4年少數(shù)股東權(quán)益不會影響合并所有者權(quán)益的金額

D、20×4年少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為－100萬元

【正確答案】BD

【答案解析】選項A，20×4年少數(shù)股東損益的金額＝－3500×30%＝－1050（萬元）；選項B，20×4年歸屬于母公司的股東權(quán)益＝8000＋1000×70%－3500×70%＝6250（萬元）；選項C，合并所有者權(quán)益總額＝歸屬于母公司的股東權(quán)益＋少數(shù)股東權(quán)益，所以少數(shù)股東權(quán)益會影響合并所有者權(quán)益的金額；選項D，20×4年少數(shù)股東權(quán)益的列報金額＝950－1050＝－100（萬元）。

單選題

20×3年2月20日，甲公司以銀行存款7000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值總額為10000萬元，與其賬面價值相等。合并前甲公司和乙公司之間沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×4年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資中的10%對外出售，取得價款1000萬元，甲公司剩余持股比例為54%。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其60%股權(quán)之日起持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為12000萬元，其中按照購買日資產(chǎn)、負債公允價值計算實現(xiàn)凈利潤2200萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，無其他引起所有者權(quán)益變動的事項。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×4年合并報表中應當列報的商譽的金額為（ ）。

A、1000萬元

B、900萬元

C、0萬元

D、1080萬元

【正確答案】A

【答案解析】不喪失控制權(quán)下處置子公司部分股權(quán)其基本處理原則是合并報表中將其作為一項權(quán)益性交易，不確認處置損益，因此，合并報表中，要將處置取得價款和按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值（扣除商譽部分影響）的差額計入資本公積。對于個別報表中已經(jīng)確認的投資收益，在合并報表中編制調(diào)整分錄時轉(zhuǎn)出計入資本公積。同時對于不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)在目前合并報表理論下應視為商譽金額不發(fā)生變化，故在合并報表中需要將隨著長期股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)而減少的商譽在合并報表中予以恢復，所以合并報表中列示的商譽是購買日確認的商譽，即：7000－10000×60%＝1000（萬元）。

多選題

甲公司2014年1月1日購入乙公司75%的股權(quán)投資，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。2014年，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤為5000萬元，其他綜合收益為200萬元。2014年年末，甲公司合并報表中少數(shù)股東權(quán)益列報金額為3800萬元。2015年，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為18000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2015年末，甲公司個別報表中所有者權(quán)益總額為43000萬元。假定除乙公司外，甲公司無其他子公司，不考慮其他因素。下列各項關(guān)于甲公司2015年度合并財務報表列報的表述中，正確的有（ ）。

A、2015年度，少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為0

B、2015年度，歸屬于母公司所有者權(quán)益的列報金額為33400萬元

C、2015年度，少數(shù)股東損益的列報金額為3800萬元

D、2015年度，股東權(quán)益總額為32700萬元

【正確答案】BD

【答案解析】2015年度少數(shù)股東損益＝－18000×25%＝－4500（萬元）；2015年度，少數(shù)股東權(quán)益＝3800－4500＝－700（萬元）；2015年度歸屬于母公司的所有者權(quán)益列報金額＝43000＋5000×75%＋200×75%－18000×75%＝33400（萬元）；2015年度股東權(quán)益總額＝33400－700＝32700（萬元）。

單選題

M公司與N公司屬于不同的企業(yè)集團，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2×10年12月31日，M公司采用吸收合并方式合并N公司，M公司發(fā)行1000萬股股票（每股面值1元），換出固定資產(chǎn)作為對價取得N公司的全部股權(quán)，該股票的公允價值為3000萬元，固定資產(chǎn)的原價1400萬元，已計提折舊600萬元，公允價值1000萬元。購買日，M公司支付印花稅2萬元，不考慮其他因素，N公司有關(guān)資產(chǎn)、負債情況如下：

單位：萬元

項目	賬面價值	公允價值
銀行存款	1 000	1 000
無形資產(chǎn)	3000	3300
或有負債	0	500（訴訟案件形成）
凈資產(chǎn)	3000	3800

項目 賬面價值 公允價值

銀行存款 1 000 1 000

無形資產(chǎn) 3000 3300

或有負債 0 500（訴訟案件形成）

凈資產(chǎn) 3000 3800

關(guān)于M公司的賬務處理表述中，不正確的是（ ）。

A、換出固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額200萬元，作為固定資產(chǎn)的處置損益

B、發(fā)行股票的公允價值與賬面價值的差額2000萬元，作為股本溢價處理

C、合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額200萬元，作為營業(yè)外收入入賬

D、取得的無形資產(chǎn)，應該按公允價值3300萬元確認為本企業(yè)的資產(chǎn)

【正確答案】C

【答案解析】選項C，合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額200萬元，作為商譽入賬。

借：銀行存款1000

　　無形資產(chǎn)3300

　　商譽200

　　　　貸：股本1000

　　　　　　資本公積——股本溢價2000

　　　　　　預計負債500

　　　　　　固定資產(chǎn)清理800

　　　　　　營業(yè)外收入200

借：管理費用2

　　貸：銀行存款2

單選題

甲公司持有乙公司70%的股權(quán)并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務報表中少數(shù)股東權(quán)益為380萬元。20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損1400萬元，無其他所有者權(quán)益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的是（ ）。

A、少數(shù)股東承擔乙公司虧損380萬元

B、母公司所有者權(quán)益減少380萬元

C、母公司承擔乙公司虧損1020萬元

D、少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為－40萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項A，少數(shù)股東承擔乙公司虧損＝1400×30%＝420（萬元）；選項B，母公司所有者權(quán)益減少＝1400×70%＝980（萬元）；選項C，母公司承擔乙公司虧損980萬元；選項D，少數(shù)股東權(quán)益列報金額＝380－420＝－40（萬元）。

【思路點撥】子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應當沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。

多選題

合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循的原則和要求包括（ ）。

A、以個別財務報表為基礎(chǔ)編制

B、一體性原則

C、重要性原則

D、統(tǒng)一母子公司的會計政策

【正確答案】ABC

【答案解析】本題考查知識點：合并財務報表的編制原則。

選項D，屬于合并財務報表編制的前期準備事項。

財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循以下原則和要求：

（1）以個別財務報表為基礎(chǔ)編制。

（2）一體性原則。在編制合并財務報表時，對于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，應當視同同一會計主體內(nèi)部業(yè)務處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內(nèi)部業(yè)務。

（3）重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，對整個企業(yè)集團財務狀況和經(jīng)營成果影響不大時，為簡化合并手續(xù)應根據(jù)重要性原則進行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財務報表。

單選題

A公司的子公司乙公司向丙信托公司以股權(quán)信托的方式進行融資，金額為人民幣5000萬元，期限為3年。該融資款作為丙公司對乙公司的增資，其中，人民幣400萬元作為實收資本，4600萬元作為資本公積。增資后，乙公司實收資本由原來的人民幣1200萬元增加至1600萬元，丙公司持股比例為25%。A公司與丙公司同時約定，信托存續(xù)期間，丙公司不參與乙公司的具體經(jīng)營管理，亦無表決權(quán)，但享有參與分紅的權(quán)利。信托期限屆滿之日，A公司回購丙公司持有的股權(quán)，股權(quán)信托計劃終止。

股權(quán)回購款為投資款本金加上固定回報，并扣除累計已支付的現(xiàn)金股利。其中，固定回報按投資款本金和年利率8%計算。不考慮其他因素，下列說法正確的是（ ）。

A、A公司在合并財務報表中，應將股權(quán)信托融資確認為一項金融負債；乙公司在個別報表中應將其確認為一項金融負債

B、A公司在合并財務報表中，應將股權(quán)信托融資確認為一項權(quán)益工具；乙公司在個別報表中應將其確認為一項金融負債

C、A公司在合并財務報表中，應將股權(quán)信托融資確認為一項金融負債；乙公司在個別報表中應將其確認為一項權(quán)益工具

D、A公司在合并財務報表中，應將股權(quán)信托融資確認為一項權(quán)益工具；乙公司在個別報表中應將其確認為一項權(quán)益工具

【正確答案】C

【答案解析】A公司承擔了向丙公司回購股權(quán)的義務，表明A公司存在向丙公司交付現(xiàn)金的合同義務，根據(jù)準則規(guī)定，在A公司合并財務報表層面，該股權(quán)信托融資應作為金融負債進行會計處理；乙公司并未因股權(quán)融資承擔向丙公司交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務，亦未承擔在潛在不利條件下，與丙公司交付金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務，表明該股權(quán)信托融資不滿足金融負債的定義，因此乙公司在其個別財務報表中應該將該股權(quán)信托融資確認為一項權(quán)益工具。

【點評】本題考查的知識點是合并報表中金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分。本題難度相對較大，重點在于考查考生的分析能力，把握住金融負債和權(quán)益工具的特點，題目的答案也就呼之欲出了。

【知識點拓展】通過自身權(quán)益工具進行結(jié)算的金融工具，分衍生和非衍生工具。           

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