【決勝十月 魔鬼集訓】2016注冊會計師《審計》第九章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進一步認識和了解自己的學習程度，檢驗大家的學習成果，網(wǎng)校特別為大家準備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓操練。希望大家踴躍參與，堅決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計》第九章章節(jié)測試。

　　一、單項選擇題

　　1.針對被審計單位銷售交易的流程，以下表達正確的是（　?。?/p>

　　A.接受客戶訂購單——批準賒銷信用——開具賬單——按銷售單供貨——裝運貨物

　　B.批準賒銷信用——接受客戶訂購單——按銷售單供貨——開具賬單——裝運貨物

　　C.接受客戶訂購單——批準賒銷信用——按銷售單供貨——裝運貨物——開具賬單

　　D.批準賒銷信用——接受客戶訂購單——按銷售單供貨——裝運貨物——開具賬單

　　【答案】  C

　　【解析】

　　被審計單位銷售交易的流程應(yīng)當是：接受客戶訂購單——批準賒銷信用——按銷售單供貨——裝運貨物——開具賬單。

　　2.下列與銷售相關(guān)的內(nèi)部控制中，選出一項針對收入的發(fā)生認定最應(yīng)當測試的控制是（　?。?。

　　A.每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同

　　B.財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入

　　C.銷售發(fā)票連續(xù)編號

　　D.現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)審批

　　【答案】  B

　　【解析】

　　選項A和B都是與收入的發(fā)生認定直接相關(guān)，但是選項A是收入的起點，選項B是收入入賬的環(huán)節(jié)，并且涉及更多的重要的審計證據(jù)（其中客戶簽收單是確認銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時它也是外部來源的證據(jù)），所以選項B更恰當。選項C與收入的完整性認定直接相關(guān)；選項D與財務(wù)費用的發(fā)生認定直接相關(guān)。

　　3.下列選項中，可以擔任寄發(fā)客戶對賬單工作的人員是（　?。?。

　　A.應(yīng)收賬款記賬員

　　B.銷售人員

　　C.主營業(yè)務(wù)收入記賬員

　　D.內(nèi)部審計人員

　　【答案】  D

　　【解析】

　　不負責現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。為了使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的主管人員處理，然后由獨立人員按月編制對賬情況匯總報告并交管理層審閱。

　　4.針對銷售交易，被審計單位的以下內(nèi)部控制中，不滿足職責分離要求的是（　　）。

　　A.在簽訂銷售合同前，應(yīng)當由兩名以上人員負責談判并簽訂合同

　　B.在辦理銷售、發(fā)運、收款時應(yīng)當由不同部門分別執(zhí)行

　　C.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)由保管票據(jù)以外的主管人員批準

　　D.賒銷審批和銷售審批由不同人員執(zhí)行

　　【答案】  A

　　【解析】

　　談判人員應(yīng)當與訂立合同的人員相分離，所以選項A的內(nèi)部控制設(shè)計不合理。

　　5.中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師直接假定（ ）存在舞弊風險。

　　A.存貨

　　B.應(yīng)收賬款

　　C.收入

　　D.關(guān)聯(lián)方交易

　　【答案】  C

　　【解析】

　　中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。選項C正確。

　　6.被審計單位日常交易采用自動化控制，以下在銷售交易中能夠防止商品發(fā)運但沒有及時開具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制是（　?。?。

　　A.當客戶訂購單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準時，系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的發(fā)運憑證

　　B.計算機把所有準備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進行比對后打印種類或數(shù)量不符的例外報告，并對不符的暫緩發(fā)貨

　　C.發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運憑證及相關(guān)信息自動生成連續(xù)編號的銷售發(fā)票

　　D.每張發(fā)票的單價、計算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計算機程序控制

　　【答案】  C

　　【解析】

　　選項A主要針對可能在沒有批準發(fā)運憑證的情況下發(fā)出商品的一項內(nèi)部控制措施；選項B是針對已發(fā)出商品可能與發(fā)運憑證上的商品種類和數(shù)量不符的一項內(nèi)部控制措施；選項D是針對發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計算錯誤的一項內(nèi)部控制措施。

　　7.甲公司2014年銷售A商品的毛利率為21%，2015年市場條件基本沒有變化，2015年甲公司因銷售A商品結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本1800萬元，則注冊會計師預(yù)期2015年甲公司因銷售A商品實現(xiàn)的營業(yè)收入為（　?。┤f元。

　　A.3521

　　B.2500

　　C.2278

　　D.1979

　　【答案】  C

　　【解析】

　　毛利率＝1－營業(yè)成本/營業(yè)收入，營業(yè)收入＝營業(yè)成本/（1-毛利率）＝1800/（1-21%）＝2278（萬元）。

　　8.X公司記錄的下列現(xiàn)銷業(yè)務(wù)中，導致其2015年度營業(yè)收入違反發(fā)生認定的是（　?。?/p>

　　A.2015年12月25日確認收入，發(fā)運憑證的日期為2016年1月2日

　　B.2015年1月5日確認收入，發(fā)運憑證的日期為2014年12月29日

　　C.2015年12月25日確認收入，發(fā)運憑證的日期為2016年5月3日

　　D.2015年12月31日確認收入，發(fā)運憑證的日期為2015年12月9日

　　【答案】  C

　　【解析】

　　選項A和選項B，注冊會計師在實施審計時，已獲得X公司發(fā)出商品的證據(jù)，表明這些現(xiàn)銷業(yè)務(wù)并非虛構(gòu)，問題僅在于發(fā)出商品的會計期間與確認收入的會計期間不同，違反截止認定；選項C注冊會計師在審計完成日無法獲得X公司發(fā)出商品的證據(jù)，只能認為X公司在尚未發(fā)貨的情況下確認現(xiàn)銷收入，違反發(fā)生認定。選項D不違反任何認定。

　　9.下列有關(guān)銷售折扣與折讓相關(guān)的說法中，不正確的是（　?。?。

　　A.銷售折扣是對銷售收入的抵減，影響收入的計量

　　B.銷售折讓不影響銷售收入，是對應(yīng)收賬款的抵減

　　C.銷售折扣和折讓均需經(jīng)過授權(quán)批準

　　D.注冊會計師一般會抽查金額較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準情況

　　【答案】  B

　　【解析】

　　銷售折讓影響銷售收入，也是對銷售收入的抵減，選項B錯誤。

　　10.如果注冊會計師在審計被審計單位過程中發(fā)現(xiàn)收入增長是由于銷售量增加所致，注冊會計師采用的下列調(diào)查方法中最適當?shù)氖牵ā　。?/p>

　　A.比較本期和上期的毛利率

　　B.詢問銷售經(jīng)理

　　C.調(diào)查與市場需求相關(guān)的情況

　　D.分析本期和上期存貨的單位成本

　　【答案】  C

　　【解析】

　　銷售量增長和毛利率沒有預(yù)期關(guān)系，毛利率=1-銷售成本/銷售收入=1-單位成本/單位售價，選項A錯誤；銷售經(jīng)理由于職位關(guān)系，傾向于多確認收入，不一定能夠獲取審計證據(jù)，選項B錯誤；單位成本的變化和銷售量的增減變動沒有預(yù)期關(guān)系，選項D錯誤。

　　二 、多項選擇題

　　1.在檢查一般制造業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入時，注冊會計師應(yīng)認可的營業(yè)收入來源包括（　　）。

　　A.取得捐贈收入

　　B.提供加工勞務(wù)收取的勞務(wù)費

　　C.出租無形資產(chǎn)取得的租金

　　D.銷售原材料收取的貨款

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】

　　營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。制造業(yè)企業(yè)提供加工勞務(wù)一般作為主營業(yè)務(wù)收入核算，選項B正確；出租無形資產(chǎn)取得的租金和銷售原材料取得的貨款作為其他業(yè)務(wù)收入核算，選項CD正確。

　　2.企業(yè)在銷售交易中通常需要經(jīng)過審批的單據(jù)包括（　?。?。

　　A.客戶訂購單

　　B.銷售單

　　C.銷售發(fā)票

　　D.貸項通知單

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】

　　銷售發(fā)票是根據(jù)經(jīng)過批準的銷售單、發(fā)運單、商品價目表開具的，其本身不需要審批。

　　3.被審計單位會計部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動生成確認主營業(yè)務(wù)收入的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。下列選項中，屬于與該內(nèi)部控制相關(guān)的認定的有（　?。?。

　　A.營業(yè)收入的發(fā)生認定

　　B.應(yīng)收賬款的發(fā)生認定

　　C.營業(yè)收入的完整性認定

　　D.應(yīng)收賬款的存在認定

　　【答案】  A， D

　　【解析】

　　收入確認以發(fā)運通知單、出庫單和銷售發(fā)票為基礎(chǔ)，可以防止多計收入，和收入的發(fā)生認定、應(yīng)收賬款的存在認定相關(guān)，與營業(yè)收入的完整性認定無關(guān)，選項C錯誤；應(yīng)收賬款是資產(chǎn)負債表項目，沒有發(fā)生認定，選項B錯誤。

　　4.企業(yè)設(shè)計的以下針對收款交易的內(nèi)部控制，存在缺陷的有（　?。?。

　　A.企業(yè)應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，財務(wù)部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，銷售部門應(yīng)當督促財務(wù)部門加緊催收

　　B.企業(yè)應(yīng)當按產(chǎn)品設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況

　　C.企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理

　　D.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記，做到賬銷案存

　　【答案】  A， B

　　【解析】

　　銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收，所以選項A存在設(shè)計缺陷；企業(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬而不是按照產(chǎn)品設(shè)置，所以選項B存在設(shè)計缺陷。

　　5.為評價被審計單位是否可能向沒有獲得賒銷授權(quán)或向超過信用額度的顧客賒銷，注冊會計師應(yīng)當側(cè)重了解計算機信息系統(tǒng)是否僅在滿足（　?。┑臈l件下才能生成發(fā)運憑證。

　　A.訂購單上的顧客代碼與應(yīng)收賬款主文檔的代碼一致

　　B.銷售合同、顧客訂購單、賒銷審批文件、銷售發(fā)票一應(yīng)俱全

　　C.顧客的累計欠款金額與本次賒銷金額之和不超過其信用額度

　　D.月末顧客對賬單已獲得回應(yīng)，雙方記錄核對一致

　　【答案】  A，C

　　【解析】

　　B是生成發(fā)運憑證之后的控制，不可能控制發(fā)運憑證；D是對以前銷售情況的控制，不能控制本次發(fā)貨。

　　6.被審計單位設(shè)計的下列內(nèi)部控制中，能夠防止客戶使用支票支付貨款，收取后可能未被存入銀行而被挪用的有（　?。?。

　　A.任何可用于流通的支票必須被嚴格控制，由收款人在收到款項清單上簽字

　　B.如果存款清單沒有在收取支票時自動生成，由負責生成存款清單的人員在支票簽收清單上簽字，以證明收到了這些款項

　　C.由出納以外的人員檢查所有收到的支票是否都被存入銀行

　　D.由出納以外的人員定期獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】

　　收取支票未存入銀行，那么被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單都沒有記錄，由出納以外的人員定期獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，能發(fā)現(xiàn)記賬錯誤和未達賬項，并不能發(fā)現(xiàn)被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單都沒有記錄的情形。

　　7.被審計單位的賒銷收入占其年度銷售收入的50%.注冊會計師實施的下列審計程序中，能夠直接發(fā)現(xiàn)被審計單位營業(yè)收入違反發(fā)生認定的有（　　）。

　　A.從營業(yè)收入明細賬追查到發(fā)運憑證

　　B.從營業(yè)收入明細賬追查到應(yīng)收賬款明細賬

　　C.從營業(yè)收入明細賬追查到銷售合同

　　D.從營業(yè)收入明細賬追查到銀行存款日記賬

　　【答案】  A， C

　　【解析】

　　選項A和C：如果已確認的營業(yè)收入沒有發(fā)運憑證或銷售合同的支持，注冊會計師有理由懷疑被審計單位違反了發(fā)生認定；選項B中應(yīng)收賬款、選項D中銀行存款的入賬時間均在確認營業(yè)收入之后，這兩個程序結(jié)合起來有助于發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款、銀行存款違反完整性認定的錯報，但難以直接證實營業(yè)收入是否違反發(fā)生認定。

　　8.注冊會計師將被審計單位2015年度與2014年度的毛利率進行比較，假定不考慮其他條件，容易發(fā)現(xiàn)被審計單位2015年度財務(wù)報表中存在下列（　?。┑腻e報。

　　A.同比例高估營業(yè)收入與營業(yè)成本

　　B.在高估營業(yè)收入的同時低估營業(yè)成本

　　C.僅高估營業(yè)收入或僅低估營業(yè)成本

　　D.在低估營業(yè)收入的同時高估營業(yè)成本

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】

　　毛利率=1-營業(yè)成本/營業(yè)收入。選項A中的情況，前后兩年的毛利率相等，注冊會計師難以發(fā)現(xiàn)錯報；選項B、C、D中情況均表明營業(yè)收入與營業(yè)成本發(fā)生了不同比例的變化，導致毛利率發(fā)生變化，容易引起注冊會計師的關(guān)注。

　　9.被審計單位銷售商品或提供勞務(wù)的方式不同，注冊會計師實施實質(zhì)性程序的重點也不同，以下說法正確的有（　?。?/p>

　　A.交款提貨銷售方式，注冊會計師應(yīng)著重檢查被審計單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位

　　B.預(yù)收賬款銷售方式，注冊會計師應(yīng)重點檢查被審計單位是否預(yù)收了貨款

　　C.托收承付結(jié)算方式，注冊會計師應(yīng)重點檢查被審計單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運憑證是否真實，托收承付結(jié)算回單是否正確

　　D.長期工程合同收入，注冊會計師應(yīng)重點檢查收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，并核對應(yīng)計收入與實際收入是否一致

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】

　　預(yù)收賬款銷售方式，注冊會計師應(yīng)重點檢查被審計單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出，選項B不正確。

　　10.一般注冊會計師針對主營業(yè)務(wù)收入實施截止測試時可以考慮選擇下列（　?。徲嬄窂健?/p>

　　A.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和發(fā)運憑證

　　B.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售發(fā)票追查至賬簿記錄和發(fā)運憑證

　　C.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證追查至賬簿記錄

　　D.從資產(chǎn)負債表日前的銷售發(fā)票追查至賬簿記錄和發(fā)運憑證

　　【答案】  A， C

　　【解析】

　　選項AC正確，截止測試一般有兩條審計路徑：一是以賬簿記錄為起點；二是以發(fā)運憑證為起點。

　　三 、簡答題

　　1.2015年1月，甲會計師事務(wù)所首次接受委托審計戊公司2015年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師采用抽樣方法對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定進行了審計，審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

記賬日期	金額（萬元）	發(fā)票日期	發(fā)運單日期
2015年10月28日	50	2015年10月27日	2015年10月27日
2015年11月1日	75	2015年10月31日	丟失
2015年12月7日	60	2015年12月8日	2015年12月7日
2015年12月19日	80	2015年12月18日	2015年12月17日
2015年12月31日	160	2015年12月31日	2016年1月3日
2016年1月3日	-200	2016年1月3日	不適用
審計說明： （1）戊公司采用交款提貨的銷售方式。已檢查相關(guān)交易的銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證。 （2）針對丟失發(fā)運憑證的銷售交易，發(fā)運部門解釋因更換物流公司所致，在對該筆交易檢查了銷售合同、銷售單和銷售發(fā)票后，認為不存在問題。 （3）針對2015年12月7日所記錄的銷售交易，財務(wù)部門負責人解釋銷售當天發(fā)票用完，第二天補開了銷售發(fā)票。

　　要求：

　　指出上述憑證與審計說明的不當之處，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　（1）存在不當之處第（3）項中，記賬日期為2015年12月7日的業(yè)務(wù)中，記賬日期早于發(fā)票開具日期，注冊會計師應(yīng)對該項交易實施進一步檢查。

　?。?）記賬日期為2015年12月31日的業(yè)務(wù)中，該筆銷售交易明顯高于其他測試項目，有可能存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當實施進一步檢查。

　?。?）記賬日期為2016年1月3日的業(yè)務(wù)中，存在銷貨退回的，應(yīng)當檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。

　?。?）存在不當之處第（1）項中，未檢查銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生認定的重要憑證之一。

　?。?）存在不當之處第（2）項中，發(fā)運憑證是貨物離開企業(yè)的證明，也是銷售交易發(fā)生認定的重要憑證之一，僅僅檢查銷售合同、銷售單和銷售發(fā)票，不能為營業(yè)收入的發(fā)生認定提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，該筆交易應(yīng)當視為一項錯報。

　　2.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務(wù)報表，于2015年12月1日至12月15日對甲公司的銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。

　　資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）甲公司信用管理部門對銷售單進行賒銷批準后，倉庫才能經(jīng)批準后的銷售單供貨。且倉庫供貨的職責應(yīng)當與裝運部門裝運貨物的職責相分離。

　?。?）甲公司開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，在保留銷售發(fā)票副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計部門職員E審核。

　?。?）甲公司會計部門職員E核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬。

　　資料二：A注冊會計師負責對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了所實施的程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1）在測試銷售交易的發(fā)生是否真實時，注冊會計師檢查了銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有裝運憑證，并檢查了賒購是否經(jīng)過授權(quán)批準。

　?。?）注冊會計師在了解被審計單位不相容職位是否分離時認為，參與銷售合同談判的人員至少應(yīng)有1人，且應(yīng)與訂立合同的人員相分離。

　?。?）注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在未經(jīng)客戶同意就在合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品的情況，據(jù)此認為甲公司收入確認方面可能存在舞弊風險。

　?。?）針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬的可能性，注冊會計師檢查了主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的原始單據(jù)。

　?。?）在審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款增長幅度高于銷售收入增長幅度，對此注冊會計師了解了賒銷政策等相關(guān)情況，并擴大了函證比例，同時增加了截止測試比例。

　　要求：

　?。?）針對資料一第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷甲公司上述控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

　?。?）針對資料二第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出注冊會計師的做法或說法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）

　　第（1）項：不存在缺陷。

　　第（2）項：不存在缺陷。

　　第（3）項：存在缺陷會計部門職員E一人登記主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的明細賬。

　　理由：如果主營業(yè)務(wù)收入明細賬由記錄應(yīng)收賬款明細賬之外的職員獨立登記，才符合職責分離的要求。

　　建議：主營業(yè)務(wù)收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬應(yīng)該由不同崗位的人員來登記。

　?。?）

　　第（1）項：不恰當。應(yīng)當檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有裝運憑證和經(jīng)批準的銷售單。

　　第（2）項：不恰當。談判人員至少有兩人。

　　第（3）項：恰當。

　　第（4）項：恰當。

　　第（5）項：恰當。

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