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成功離不開一點(diǎn)一滴的積累,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試來說,要想基礎(chǔ)打得好就要做大量的習(xí)題。想要在2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中取得好成績(jī),必然少不了每天的堅(jiān)持。
1、多選題
下列關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的表述中,正確的有( )。
A、按照合同約定,兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè),且原企業(yè)投資主體存續(xù)的,對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè),暫不征土地增值稅
B、按照法律規(guī)定,企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè),對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè),暫不征土地增值稅
C、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資,對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè),暫不征土地增值稅
D、改制重組后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí),按購(gòu)房發(fā)票確定扣除項(xiàng)目金額的,按照改制重組年度起至本次轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除項(xiàng)目金額
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)C,改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形;選項(xiàng)D,按購(gòu)房發(fā)票確定扣除項(xiàng)目金額的,按照改制重組前購(gòu)房發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至本次轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除項(xiàng)目金額,購(gòu)買年度是指購(gòu)房發(fā)票所載日期的當(dāng)年。
【點(diǎn)評(píng)】本題主要考查“企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策”。相關(guān)政策的規(guī)定:
(1)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制,包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司,有限責(zé)任公司變更為股份有限公司,股份有限公司變更為有限責(zé)任公司,對(duì)改制前的企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下稱房地產(chǎn))轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè),暫不征土地增值稅。
本公告所稱整體改制是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體,并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。
(2)按照法律規(guī)定或者合同約定,兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè),且原企業(yè)投資主體存續(xù)的,對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè),暫不征土地增值稅。
(3)按照法律規(guī)定或者合同約定,企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè),對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè),暫不征土地增值稅。
(4)單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資,對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè),暫不征土地增值稅。
(5)上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。
(6)改制重組后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí),對(duì)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”,按照改制重組前取得該宗國(guó)有土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用確定;經(jīng)批準(zhǔn)以國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)出資入股的,為作價(jià)入股時(shí)縣級(jí)及以上自然資源部門批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格。按購(gòu)房發(fā)票確定扣除項(xiàng)目金額的,按照改制重組前購(gòu)房發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至本次轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除項(xiàng)目金額,購(gòu)買年度是指購(gòu)房發(fā)票所載日期的當(dāng)年。
2、多選題
以下選項(xiàng)中獲取的房屋權(quán)屬中,可以免征契稅的有( )。
A、個(gè)人購(gòu)買家庭第二套改善型住房
B、以實(shí)物交換取得的房屋
C、全資子公司接受母公司劃轉(zhuǎn)的房屋
D、債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的房屋
【答案】CD
【解析】選項(xiàng) A,除北上廣深外,對(duì)個(gè)人購(gòu)買家庭第二套改善性住房,面積為90平方米及以下的,減按1%的稅率征收契稅;面積為90平方米以上的,減按2%的稅率征收契稅;選項(xiàng)B,沒有免征契稅的規(guī)定,按規(guī)定應(yīng)繳納契稅;選項(xiàng)C,同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅。母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資,視同劃轉(zhuǎn),免征契稅;選項(xiàng)D,企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn),債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查契稅稅收優(yōu)惠。特別注意企業(yè)改制重組契稅的優(yōu)惠政策。
自2021年1月1日起至2023年12月31日企業(yè)改制重組:
(1)企業(yè)改制
原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制(變更)后的公司中所持股權(quán)(股份)比例超過75%,且改制(變更)后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的,對(duì)改制(變更)后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(2)事業(yè)單位改制
原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資(股權(quán)、股份)比例超過50%的,對(duì)改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(3)公司合并
原投資主體存續(xù)的,對(duì)合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(4)公司分立
分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司,對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(5)企業(yè)破產(chǎn)
債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;
對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,凡與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,減半征收契稅。
(6)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)
對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位,免征契稅。
同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅。
母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資,視同劃轉(zhuǎn),免征契稅。
(7)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè),對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(8)劃撥用地出讓或作價(jià)出資
以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資(入股)方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的,不屬上述規(guī)定的免稅范圍,對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。
(9)公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓
在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中,單位、個(gè)人承受公司股權(quán)(股份),公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收契稅。
3、單選題
下列關(guān)于契稅優(yōu)惠政策的表述中,正確的是( )。
A、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房,免征契稅
B、房屋互換,不屬于契稅的征稅范圍
C、以國(guó)家作價(jià)出資方式承受原改制重組企業(yè)劃撥用地的,不征收契稅
D、以自有房產(chǎn)作股投資于本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)按規(guī)定繳納契稅
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B,房屋互換,屬于契稅的征稅范圍,應(yīng)按照規(guī)定(互換價(jià)格差額)征收契稅;選項(xiàng)C,以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資(入股)方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的,不屬于規(guī)定的免稅范圍,對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅;選項(xiàng)D,以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè),免納契稅。因?yàn)橐宰杂械姆慨a(chǎn)投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè),產(chǎn)權(quán)所有人和使用權(quán)使用人未發(fā)生變化,不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù),不辦理契稅手續(xù)。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查契稅稅收優(yōu)惠。教材新增企業(yè)改制重組稅收優(yōu)惠,需要特別關(guān)注。
自2021年1月1日起至2023年12月31日企業(yè)改制重組:
(1)企業(yè)改制
原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制(變更)后的公司中所持股權(quán)(股份)比例超過75%,且改制(變更)后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的,對(duì)改制(變更)后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(2)事業(yè)單位改制
原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資(股權(quán)、股份)比例超過50%的,對(duì)改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(3)公司合并
原投資主體存續(xù)的,對(duì)合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(4)公司分立
分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司,對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(5)企業(yè)破產(chǎn)
債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;
對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,凡與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,減半征收契稅。
(6)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)
對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位,免征契稅。
同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅。
母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資,視同劃轉(zhuǎn),免征契稅。
(7)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè),對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(8)劃撥用地出讓或作價(jià)出資
以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資(入股)方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的,不屬上述規(guī)定的免稅范圍,對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。
(9)公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓
在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中,單位、個(gè)人承受公司股權(quán)(股份),公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收契稅。
4、單選題
某房地產(chǎn)開發(fā)公司為增值稅一般納稅人,2021年8月銷售營(yíng)改增后開發(fā)的寫字樓,開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額20000萬(wàn)元;轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增之前開發(fā)的A項(xiàng)目,取得含稅收入30000萬(wàn)元(A項(xiàng)目選擇“簡(jiǎn)易征收”方式繳納增值稅)。該房地產(chǎn)公司土地增值稅的應(yīng)稅收入為(?。┤f(wàn)元。
A、49126.21
B、48571.43
C、50000.00
D、47272.73
【答案】B
【解析】應(yīng)確認(rèn)收入= 20000+ 30000÷( 1+ 5%)= 48571.43(萬(wàn)元)營(yíng)改增后,納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的銷售行為跨越“營(yíng)改增”前后的,按照以下方法確定土地增值稅應(yīng)稅收入:
土地增值稅清算應(yīng)稅收入=“營(yíng)改增”前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入+“營(yíng)改增”后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入
5、單選題
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2021年開發(fā)一棟寫字樓,當(dāng)年完工并全部銷售,與建筑安裝施工企業(yè)簽訂的合同中約定,工程款共計(jì)6000萬(wàn)元,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣留建筑安裝施工企業(yè)20%的工程款,作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金。工程完工后,房地產(chǎn)企業(yè)支付給建筑安裝施工企業(yè)工程款4800萬(wàn)元。建筑安裝施工企業(yè)就全部工程款6000萬(wàn)元開具了發(fā)票,則房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)算土地增值稅時(shí)可以扣除的金額為(?。┤f(wàn)元。
A、0
B、1200
C、4800
D、6000
6、單選題
某市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2021年開發(fā)一幢住宅樓,當(dāng)年完工并銷售了90%。已知該企業(yè)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本中的支出有:拆遷補(bǔ)償費(fèi)900萬(wàn)元,前期工程費(fèi)100萬(wàn)元,建筑工程費(fèi)1100萬(wàn)元,基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)200萬(wàn)元,公共配套設(shè)施費(fèi)300萬(wàn)元,開發(fā)間接費(fèi)用250萬(wàn)元,銀行借款利息200萬(wàn)元,那么該企業(yè)當(dāng)年清算土地增值稅時(shí),可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本為(?。┤f(wàn)元。
A、3050
B、2850
C、2565
D、2745
甲公司以自己房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng),甲公司參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的,計(jì)算應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是( )。
A、房產(chǎn)原值
B、房產(chǎn)余值
C、房產(chǎn)現(xiàn)值
D、房產(chǎn)殘值
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