2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（六）

為了讓廣大學(xué)員通過(guò)練習(xí)，掌握相應(yīng)知識(shí)點(diǎn)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精選了注冊(cè)會(huì)計(jì)師各科目的練習(xí)題，供學(xué)員練習(xí)，祝大家備考愉快。

1.多選題

甲公司為一般生產(chǎn)企業(yè)，下列有關(guān)甲公司的處理不正確的有（?。?/p>

A、2011年年末甲公司準(zhǔn)備將持有的一棟房屋在2012年發(fā)生增值時(shí)對(duì)外出售，則2011年年末將該房產(chǎn)在投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行列示

B、2011年10月份經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，明確某項(xiàng)土地使用權(quán)準(zhǔn)備對(duì)外出租，并作出書(shū)面決議，但沒(méi)有簽訂租賃協(xié)議，甲公司將該土地使用權(quán)繼續(xù)在無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目列示

C、2011年年初購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)，5月份開(kāi)始在該土地上建造建筑物，并擬建成后對(duì)外出租，甲公司將此項(xiàng)土地使用權(quán)連同在建建筑物作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行列示

D、2011年年末外購(gòu)一項(xiàng)建筑物，實(shí)際價(jià)款中包含土地的價(jià)值，并且難以在土地和建筑物之間合理分配，甲公司將其一并在固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的特征與范圍。

選項(xiàng)A，一般企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)項(xiàng)目核算，不屬于投資性房地產(chǎn)；選項(xiàng)B，董事會(huì)作出書(shū)面決議擬對(duì)外出租，即使沒(méi)有簽訂租賃協(xié)議也需要作為投資性房地產(chǎn)核算。

2.單選題

20×4年6月30日，A公司因管理不善發(fā)生財(cái)務(wù)困難，為增加企業(yè)收入，A公司將一項(xiàng)土地使用權(quán)出租給B公司，出租時(shí)此土地使用權(quán)賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，出租時(shí)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則A公司因此業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為（　）。

A、0

B、400萬(wàn)元

C、－1000萬(wàn)元

D、500萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出。

轉(zhuǎn)換日，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝7000（萬(wàn)元），投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值＝公允價(jià)值＝6000（萬(wàn)元），差額＝7000－6000＝1000（萬(wàn)元），應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的借方，所以影響當(dāng)期損益的金額＝－1000（萬(wàn)元）。分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本    6000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　    1000

　　累計(jì)攤銷(xiāo)    600

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　   7600

3.單選題

2012年6月，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，支付價(jià)款4000萬(wàn)元，甲公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按照40年采用直線法折舊，2013年底此資產(chǎn)的可收回金額為3700萬(wàn)元。2014年1月1日甲公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)為上述資產(chǎn)已滿足采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，遂將其由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，轉(zhuǎn)換日資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限等與會(huì)計(jì)相同，甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，則投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更對(duì)甲公司留存收益的影響為（?。！?/p>

A、712.5萬(wàn)元

B、762.5萬(wàn)元

C、562.5萬(wàn)元

D、600萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更。

本題分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　4000

　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　（4000/40×1.5）150

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　150

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　4000

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　?。?50×25%）37.5

　　　　遞延所得稅負(fù)債　　{[4500－（4000－150）]×25%}162.5

　　　　盈余公積　　60

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　540

所以，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更對(duì)甲公司留存收益的影響＝60＋540＝600（萬(wàn)元）。

4.單選題

20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬(wàn)元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，大于其賬面價(jià)值5500萬(wàn)元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款9500萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×7年度損益的影響金額是（?。?。

A、500萬(wàn)元

B、6000萬(wàn)元

C、6100萬(wàn)元

D、7000萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的處置。

上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×7年度損益的影響金額＝（9500－9000）（出售損益）＋5500（資本公積轉(zhuǎn)入損益的金額）＋200/2（半年的租金收入）＝6100（萬(wàn)元）

5.多選題

2012年12月31日，甲公司將自用的一棟寫(xiě)字樓出租給乙公司，租賃期開(kāi)始日為2013年1月1日，租期3年，每年支付租金200萬(wàn)元。此寫(xiě)字樓的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限20年，至出租時(shí)已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，出租時(shí)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。甲公司所在地房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟，寫(xiě)字樓的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。則針對(duì)此業(yè)務(wù)下面處理正確的有（　）。

A、2013年因該投資性房地產(chǎn)影響損益的金額為550萬(wàn)元

B、投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為1100萬(wàn)元

C、轉(zhuǎn)換時(shí)增加資本公積的金額為250萬(wàn)元

D、轉(zhuǎn)換日為2012年12月31日

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。

轉(zhuǎn)換的分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　1100

　　累計(jì)折舊　　（1000/20×3）150

　　貸：固定資產(chǎn)　　1000

　　資本公積　　250

所以選項(xiàng)B、C正確；轉(zhuǎn)換日應(yīng)為租賃期開(kāi)始日，即2013年1月1日，所以選項(xiàng)D不正確；2013年末應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬(wàn)元，確認(rèn)租金收入200萬(wàn)元，故2013年因該投資性房地產(chǎn)影響損益的金額應(yīng)為300萬(wàn)元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

6.單選題

下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（　）。

A、土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

B、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

C、用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量。

選項(xiàng)A，土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊；選項(xiàng)B，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)仍然作為存貨核算；選項(xiàng)D，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

7.單選題

甲公司投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年6月30日，甲公司處置了其持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，取得價(jià)款5000萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)原值為6000萬(wàn)元，于2003年12月31日取得，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在持有期間未發(fā)生減值。假定營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則甲公司因處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的處置損益的金額為（　）。

A、260萬(wàn)元

B、10萬(wàn)元

C、140萬(wàn)元

D、－110

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的處置。

至處置時(shí)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊金額＝6000/50×10.5＝1260（萬(wàn)元），則甲公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益＝5000－（6000－1260）－5000×5%＝10（萬(wàn)元）。

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