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多選題
甲公司為上市公司,2×20年1月1日以銀行存款1320萬元為對價自A公司處取得乙公司80%的股權(quán)投資,對其形成控制。甲公司、A公司在交易之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元。同時,雙方合同約定,如果乙公司自購買日起未來三年累計營業(yè)利潤達(dá)到8000萬元,甲公司將再向A公司支付對價200萬元。購買日,甲公司預(yù)計乙公司很可能不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。2×20年,乙公司實現(xiàn)營業(yè)利潤5000萬元,但是預(yù)計未來兩年營業(yè)利潤為2500萬元。截至2×21年12月31日,乙公司兩年累計營業(yè)利潤8500萬元。假定不考慮其他因素,甲公司會計處理正確的有(?。?。
A.2×20年1月1日應(yīng)確認(rèn)合并成本1320萬元
B.2×20年12月31日合并報表中合并商譽列報金額為120萬元
C.2×21年12月31日應(yīng)確認(rèn)交易性金融負(fù)債200萬元
D.2×21年12月31日應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資并相應(yīng)調(diào)整合并商譽
正確答案:ABC
答案解析:由于購買日預(yù)計或有對價不會支付,因此應(yīng)確認(rèn)合并成本1320萬元,確認(rèn)合并商譽=1320-1500×80%=120(萬元),2×20年12月31日,未達(dá)到約定條件,不需要調(diào)整,合并商譽仍為120萬元,選項AB正確;2×21年12月31日,達(dá)到約定條件,但是距離購買日已經(jīng)超過12個月,因此不能再調(diào)整商譽,會計分錄為:
借:公允價值變動損益 200
貸:交易性金融負(fù)債 200
選項C正確,選項D不正確。
【點評】本題考查非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的核算。
1.購買日或有對價的處理
(1)或有對價符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義
借:長期股權(quán)投資
貸:銀行存款
其他權(quán)益工具、交易性金融負(fù)債
(2)或有對價符合金融資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件
借:長期股權(quán)投資
交易性金融資產(chǎn)
貸:銀行存款等
2.購買日后或有對價的處理
購買日12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價的,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并調(diào)整合并成本和商譽。
其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整,應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況進(jìn)行會計處理(不調(diào)整合并成本和商譽):
或有對價為權(quán)益性質(zhì)的,不進(jìn)行會計處理;或有對價為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,且其公允價值變動計入當(dāng)期損益。
多選題
下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價的處理中,表述正確的有(?。?。
A.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債
B.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的,應(yīng)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融工具
C.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的,應(yīng)直接計入當(dāng)期損益
D.或有對價符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義的,購買方應(yīng)當(dāng)將支付或有對價的義務(wù)確認(rèn)為一項權(quán)益或負(fù)債
正確答案:AD
答案解析:非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的,購買方應(yīng)確認(rèn)一項權(quán)益。因此選項AD符合題意。
單選題
下列關(guān)于企業(yè)合并中構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷,表述不正確的是(?。?。
A.有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程且二者相結(jié)合對產(chǎn)出能力有顯著貢獻(xiàn)即可認(rèn)為構(gòu)成一項業(yè)務(wù)
B.合并方在合并中取得的組合是否有實際產(chǎn)出,屬于判斷其構(gòu)成業(yè)務(wù)的必要條件
C.企業(yè)在判斷組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和經(jīng)營
D.進(jìn)行集中度測試時,如果購買方取得的總資產(chǎn)的公允價值幾乎相當(dāng)于其中某一單獨可辨認(rèn)資產(chǎn)或一組類似可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值的,則該組合通過集中度測試,應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù),且購買方無須按照上述構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件進(jìn)行判斷
正確答案:B
答案解析:合并方在合并中取得的組合是否有實際產(chǎn)出并不是判斷其構(gòu)成業(yè)務(wù)的必要條件,選項B不正確。
多選題
下列關(guān)于企業(yè)取得資產(chǎn)組或是資產(chǎn)、負(fù)債組合時的處理原則,正確的有(?。?/p>
A.被購買資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債組合構(gòu)成業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)合并進(jìn)行會計處理
B.構(gòu)成業(yè)務(wù)并且屬于非同一控制下企業(yè)合并的情況下,合并中自被購買方取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價值計量
C.構(gòu)成業(yè)務(wù)的,交易費用應(yīng)該費用化,計入當(dāng)期損益
D.構(gòu)成業(yè)務(wù)并且屬于同一控制下企業(yè)合并的情況下,不產(chǎn)生新的商譽
正確答案:ABCD
答案解析:企業(yè)取得資產(chǎn)組或是資產(chǎn)、負(fù)債組合時,構(gòu)成業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并進(jìn)行會計處理,選項A正確;企業(yè)合并中屬于非同一控制下企業(yè)合并,合并合并中自購買方取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價值計量,選項B正確;企業(yè)合并發(fā)生的交易費用計入管理費用,選項C正確;同一控制下的企業(yè)合并,不產(chǎn)生新的商譽,選項D正確。
多選題
下列關(guān)于企業(yè)取得資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債的組合不構(gòu)成業(yè)務(wù)時的會計處理,正確的有(?。?/p>
A.將購買成本以購買日所取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對公允價值為基礎(chǔ)在各單項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間進(jìn)行分配,不按照企業(yè)合并進(jìn)行會計處理
B.取得資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債打包購買中多付或少付的部分需要分解到取得的資產(chǎn)、負(fù)債項目中,不產(chǎn)生商譽或購買利得
C.有關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值高于其公允價值,需考慮是否存在資產(chǎn)減值
D.取得資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債組合付出的對價大于其公允價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益
正確答案:ABC
答案解析:企業(yè)取得資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債的組合不構(gòu)成業(yè)務(wù)時,取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始入賬價值有可能不同于購買時點的公允價值(但若資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額高于其公允價值,需考慮是否存在資產(chǎn)減值),資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債打包購買中多付或少付的部分均需要分解到取得的資產(chǎn)、負(fù)債項目中,從而不會產(chǎn)生商譽或購買利得,選項D不正確。
單選題
2019年甲公司和其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議,分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán),以發(fā)行1 800萬股股票作為對價,發(fā)行價為每股4元;從丙公司處購買乙公司少數(shù)股權(quán)40%,以銀行存款支付5 000萬元。7月1日辦理完畢交接手續(xù),改選董事會成員,該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一攬子交易。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財務(wù)報表中的賬面價值8 000萬元(其中股本2 000萬元,資本公積3 200萬元,盈余公積1 600萬元,未分配利潤1 200萬元)。不考慮其他因素,甲公司下列會計處理表述不正確的是(?。?。
A.甲公司從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并
B.甲公司從丙公司處購買乙公司少數(shù)股權(quán)40%,有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實際支付的購買價款確定
C.甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為9 800萬元
D.甲公司合并財務(wù)報表確認(rèn)的商譽1 800萬元
正確答案:D
答案解析:該類交易中,一般認(rèn)為自集團內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的,相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。而自外部獨立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對被投資單位的控制權(quán)形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購買;這部分少數(shù)股權(quán)的購買不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時進(jìn)行,在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子交易的情況下,有關(guān)股權(quán)投資成本均應(yīng)按照實際支付的購買價款確定。甲公司購買乙公司股份之前,其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán),能夠?qū)σ夜具_(dá)到控制,因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并,初始投資成本=8 000×60%+5 000=9 800(萬元)。本題是同一控制企業(yè)合并,不產(chǎn)生新的商譽,不確認(rèn)合并商譽,選項D不正確。
本題會計分錄如下:
取得60%股權(quán)的分錄:
借:長期股權(quán)投資 4 800
貸:股本 1 800
資本公積——股本溢價 3 000
取得40%股權(quán)的分錄:
借:長期股權(quán)投資 5 000
貸:銀行存款 5 000
單選題
A公司2×19年1月1日購買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權(quán)投資,形成同一控制下企業(yè)合并。由于B公司以自行研發(fā)新技術(shù)為主,其盈利具有不確定性,A公司與其母公司甲公司協(xié)商決定,交易價格為5 000萬元,其中4 000萬元于2×19年1月1日支付,剩余1 000萬元待未來事項進(jìn)一步證實B公司的研發(fā)能力時支付。B公司正在進(jìn)行一項新技術(shù)的研發(fā),相較于其他項目,該項目已進(jìn)入最終研究階段。鑒于此,如果該技術(shù)可以按照預(yù)期達(dá)到相應(yīng)的效果,則A公司支付剩余的價款,否則,剩余1 000萬元不再支付。經(jīng)評估,該研發(fā)項目的公允價值為2 000萬元,而類似研發(fā)成功的項目的公允價值為2 500萬元。A公司預(yù)計該項目很可能研發(fā)成功,并達(dá)到預(yù)期效果。B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元,相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價值為3 500萬元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素,A公司因取得B公司股權(quán)投資進(jìn)行的下列會計處理,正確的是(?。?。
A.將對B公司的投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資,并按照5 000萬元進(jìn)行初始計量
B.在合并日,對于尚未支付的1 000萬元應(yīng)作為購買無形資產(chǎn)的對價進(jìn)行確認(rèn)
C.若該研發(fā)項目研發(fā)成功,并達(dá)到預(yù)期效果,A公司支付的1 000萬元應(yīng)沖減資本公積
D.若該研發(fā)項目未達(dá)到預(yù)期,A公司應(yīng)沖銷預(yù)計負(fù)債,并將該或有對價調(diào)整至資本公積
正確答案:D
答案解析:A公司取得B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并,應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額確認(rèn)初始投資成本,即初始投資成本=3 500×100%=3 500(萬元),因此選項A不正確;同時,A公司尚未支付的價款雖然是以研發(fā)項目是否可以達(dá)到預(yù)期效果為目標(biāo),但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對價,因此應(yīng)該作為或有對價處理,A公司預(yù)計該研發(fā)項目很可能研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果,應(yīng)將該或有對價確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債,相關(guān)分錄為:
借:長期股權(quán)投資 3 500
資本公積——股本溢價 1 500
貸:銀行存款 4 000
預(yù)計負(fù)債 1 000
因此選項B不正確;
若該項目研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果,A公司應(yīng)支付價款,分錄為:
借:預(yù)計負(fù)債 1 000
貸:銀行存款 1 000
因此選項C不正確;
若該項目研發(fā)并未達(dá)到預(yù)期效果,A公司應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,并調(diào)整資本公積,分錄為:
借:預(yù)計負(fù)債 1 000
貸:資本公積——股本溢價 1 000
因此選項D正確。
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