2016注冊會計師《會計》易錯題解析：處置損益

　　單選題：

20×4年1月1日，甲公司以一項公允價值為600萬元的庫存商品為對價取得乙公司60%的股權(quán)，投資當(dāng)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元（等于其賬面價值）。甲公司付出該庫存商品的成本為400萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。20×4年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利40萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益10萬元。20×5年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤140萬元，其他綜合收益8萬元。20×5年7月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán)，收取現(xiàn)金800萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為20%，能對其施加重大影響。當(dāng)日，對乙公司剩余20%股權(quán)的公允價值為400萬元。假定甲、乙公司提取法定盈余公積的比例均為10%。不考慮其他因素，上述處置業(yè)務(wù)在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益為（ ）。

A. 400萬元

B. 272.8萬元

C. 409.2萬元

D. 420萬元 

【正確答案】D

【答案解析】上述處置業(yè)務(wù)在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益＝（800＋400）－（800＋200－40＋140＋10＋8）×60%－120＋（10＋8）×60%＝420（萬元）

個別報表中的相關(guān)處理：

出售40%股權(quán)時，

借：銀行存款 800

　　貸：長期股權(quán)投資 （600×40%/60%） 400

　　　　投資收益 400

對剩余20%股權(quán)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資 [（200－40＋140）×20%＋（10＋8）×20%] 63.6

　　貸：盈余公積 [（200－40）×20%×10%] 3.2

　　未分配利潤 [（200－40）×20%×90%] 28.8

　　投資收益 （140×20%） 28

　　其他綜合收益 [（10＋8）×20%] 3.6

合并報表中的相關(guān)處理：

對剩余20%股權(quán)按照公允價值重新確認(rèn)：

借：長期股權(quán)投資 400

　　貸：長期股權(quán)投資 （600×20%/60%＋63.6） 263.6

　　投資收益 136.4

對處置40%股權(quán)部分的收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

借：投資收益 120

　　貸：未分配利潤 [（200－40）×40%] 64

　　　　投資收益 （140×40%） 56

【提示】這里的意思是合并報表按權(quán)益法調(diào)整。處置部分相對于個別報表增加的長期股權(quán)投資，調(diào)減了合并報表處置損益，可以理解為以下處理的合并：

按權(quán)益法調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資 120

　　貸：未分配利潤[（200－40）×40%]64

　　　　投資收益（140×40%）56

處置時：

借：投資收益120

　　貸：長期股權(quán)投資 120

對剩余20%股權(quán)部分確認(rèn)的其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)出：

借：其他綜合收益 [（10＋8）×20%] 3.6

　　貸：投資收益 3.6

【專家點(diǎn)評】本題考查知識點(diǎn)：喪失控制權(quán)情況下處置部分子公司的投資的處理。喪失控制權(quán)的處理是比較重要的，大家在掌握思路的同時還是需要多做練習(xí)的，熟能生巧。 針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，學(xué)員可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，不管是討論學(xué)習(xí)方法還是針對每日一練的一些看法、建議都可以在論壇上和大家交流。做題過程中，遇到實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個堅實(shí)的基礎(chǔ)，為以后的深入學(xué)習(xí)作好充分的準(zhǔn)備。希望大家繼續(xù)支持每日一練，多多練習(xí)，積極討論。

祝廣大學(xué)員學(xué)習(xí)愉快！

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