2020年注會會計【答疑周刊】第十八期

2020年注會會計【答疑周刊】第十八期

索引

1.政府補(bǔ)助的主要形式

2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

3.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

4.政府補(bǔ)助的退回

1. 政府補(bǔ)助的主要形式

【解答】政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)；

政府補(bǔ)助主要包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。部分減免稅款需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，但是不屬于政府補(bǔ)助，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。

政府補(bǔ)助強(qiáng)調(diào)的是有經(jīng)濟(jì)利益的直接流入，直接減免的稅款沒有經(jīng)濟(jì)利益的直接流入，所以不屬于政府補(bǔ)助，但是對于先征后返的各項稅費(fèi)，有經(jīng)濟(jì)利益的直接流入，是屬于政府補(bǔ)助的；

對于政府補(bǔ)貼企業(yè)的銷售價款，是不屬于政府補(bǔ)助的。比如甲公司生產(chǎn)的新能源汽車，市場公允價是10萬每臺，因為該類型汽車是國家大力號召推廣的，為了普及該汽車的使用，政府與企業(yè)協(xié)商 ，企業(yè)以6萬的價格對外銷售，同時政府將按照每臺4萬的價格對企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。這個業(yè)務(wù)當(dāng)中，政府真正補(bǔ)貼的是廣大的消費(fèi)者，而非企業(yè)（公允價10萬的汽車，消費(fèi)者支出6萬，政府補(bǔ)貼4萬），因此企業(yè)需要將該補(bǔ)貼部分確認(rèn)為收入的一部分。

2. 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

【解答】指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

核算方法是有兩種，總額法和凈額法；

總額法的處理的大邏輯就是購置資產(chǎn)及資產(chǎn)的后續(xù)計量和政府補(bǔ)助分兩條線來走，相互平行，互不打擾；資產(chǎn)還是按照其核算的軌跡進(jìn)行核算，資產(chǎn)取得和后續(xù)攤銷均按照初始的入賬價值來核算；政府補(bǔ)助在固定/無形資產(chǎn)的剩余使用壽命期間，進(jìn)行攤銷，計入其他收益；相關(guān)的資產(chǎn)在使用壽命到期前進(jìn)行處置的，還沒有攤銷完的政府補(bǔ)助，一次性的全額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益；

凈額法是將取得的政府補(bǔ)助，抵減固定/無形資產(chǎn)的入賬成本，按照遞減后的金額進(jìn)行后續(xù)的折舊和攤銷的計提等；

企業(yè)針對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，選擇總額法或者凈額法后，應(yīng)當(dāng)對該業(yè)務(wù)一貫的運(yùn)用該方法，不得隨意變更。

3. 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

【解答】對于補(bǔ)償已發(fā)生的成本費(fèi)用或者損失，直接計入當(dāng)期損益（總額法），或者沖減相關(guān)成本費(fèi)用（凈額法）；

對于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或者損失，核算方法也是兩種，總額法和凈額法；

總額法的賬務(wù)處理是：

借：遞延收益，

貸：其他收益【與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助】

營業(yè)外收入【與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助】

凈額法的賬務(wù)處理時是：

借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本【與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助】

營業(yè)外支出【與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助】

比較特殊的是增值稅的即征即退，因為征稅是不影響損益的，因此退稅只能采用總額法這一種方法。

4. 政府補(bǔ)助的退回

已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：

（1）.初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；（初始采用凈額法）

（2）.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；（初始采用總額法）

（3）.屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。

政府補(bǔ)助的退回的賬務(wù)處理的大原則是，將資產(chǎn)（指的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）和負(fù)債（遞延收益）的金額進(jìn)行還原，視同從來沒有取得過這個政府補(bǔ)助來進(jìn)行處理；但是對于影響損益的金額，不會進(jìn)行追溯調(diào)整，將相關(guān)影響損益的金額，調(diào)整到當(dāng)期；也就是將總額法下的遞延收益沖銷掉，同時之前期間計入其他收益的金額在本期沖銷，沖銷科目是其他收益（不對以前期間進(jìn)行追溯）；如果是凈額法確認(rèn)的政府補(bǔ)助的退回，那么需要將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的金額進(jìn)行還原（還原過程考慮折舊計提金額的影響數(shù)），對應(yīng)的相關(guān)損益類科目、制造費(fèi)用等的金額調(diào)整到當(dāng)期即可（不需要對以前期間進(jìn)行追溯）；

此外，對于屬于前期差錯的政府補(bǔ)助退回，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》作為前期差錯更正進(jìn)行追溯調(diào)整。

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