2020年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選（四十六）

【答案】

BC 

【解析】

合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計處理，直至處置該項(xiàng)投資時才轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或留存收益；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資方凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進(jìn)行會計處理，直至處置該項(xiàng)投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；因此，選項(xiàng)BC不正確。 

【答案】

A 

【解析】

A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500（2000×75%）萬元；增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625（2500×65%）萬元；兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。 

【答案】

D 

【解析】

合并日，該合并影響合并報表中的資本公積——股本溢價的金額＝40－50－100×80%－200×80%＝－250（萬元）。 該合并為同一控制下企業(yè)合并，相關(guān)會計處理： 個別報表： 借：長期股權(quán)投資 （1 300×80%）1 040 　　貸：股本 1 000 　　　　資本公積——股本溢價 40 借：資本公積——股本溢價 50 　　貸：銀行存款 50 合并報表： 對于同一控制下企業(yè)合并，合并方在編制合并編制財務(wù)報表時，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并報表中的留存收益。在合并報表中，應(yīng)以合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。分錄為： 借：資本公積——股本溢價 　[（100＋200）×80%] 240 　　貸：盈余公積 　 　 80 　　　　未分配利潤 　　160 

【答案】

D 

【解析】

首先應(yīng)將上期信用減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，再將本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額予以抵銷。從個別報表角度看，上期末計提壞賬準(zhǔn)備為90（900×10%）萬元；本期末壞賬準(zhǔn)備余額為63（630×10%）萬元，因此本期需要轉(zhuǎn)回壞賬27（90－63）萬元。合并報表角度不認(rèn)可計提與轉(zhuǎn)回的處理，因此本期抵銷分錄為： 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 90 　　貸：未分配利潤——年初 90 借：信用減值損失 27 　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 27 

【答案】

D 

【解析】

相關(guān)分錄為： 借：資本公積 　　貸：盈余公積　 　　　　未分配利潤 當(dāng)合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額小于應(yīng)享有的被合并方留存收益的份額時，應(yīng)該以資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額為限予以恢復(fù)；當(dāng)合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額大于應(yīng)享有的被合并方留存收益的份額時，則按照應(yīng)享有的份額全額予以恢復(fù)。 提示：在同一控制下的控股合并中，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自合并日及以前期間一直存在，參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的留存收益。合并財務(wù)報表中，應(yīng)以合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。 意思就是說因?yàn)槲覀冊诤喜⒌臅r候是將被投資單位的所有的所有者權(quán)益抵銷了，而對于被投資單位原來的留存收益的部分我們是要確認(rèn)的 ，所以在抵銷后要做恢復(fù)的處理并且以投資方的資本公積（資本溢價或股本溢價）的限額來恢復(fù)。 

【答案】

D 

【解析】

合并報表當(dāng)期的處置投資收益＝[（處置股權(quán)取得的對價＋剩余股權(quán)公允價值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]－商譽(yù)＋其他綜合收益及其他所有者權(quán)益變動×原持股比例＝（720＋240）－（900＋150＋80）×80%＋80×80%＝120（萬元）。 提示：初始取得投資時，因?yàn)橹Ц兜膬r款為700萬元，持有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額＝900×80%＝720（萬元），形成負(fù)商譽(yù)20萬元，而非商譽(yù)，在按照公式計算合并報表的處置損益時無需考慮負(fù)商譽(yù)。本題分錄為： 個別報表： 處置股權(quán)： 借：銀行存款720 　　貸：長期股權(quán)投資（700/80%×60%）525 　　　　投資收益195 剩余按權(quán)益法調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資51 　　貸：利潤分配[150×20%＋（900×20%－700/80%×20%）]35 　　　　其他綜合收益（80×20%）16 合并報表： 剩余20%按公允價值重新確認(rèn)： 借：長期股權(quán)投資240 　　貸：長期股權(quán)投資（700/80%×20%＋51）226 　　　　投資收益14 對處置部分的收益歸屬期間調(diào)整： 借：投資收益 105 　　貸：未分配利潤[150×60%＋（900×60%－700/80%×60%）]105 對剩余股權(quán)對應(yīng)的其他綜合收益調(diào)整： 借：其他綜合收益 16（80×20%） 　　貸：投資收益 16 因此合并報表處置投資收益＝195＋14－105＋16＝120（萬元）。

【答案】

C 

【解析】

本題考查的知識點(diǎn)：喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。選項(xiàng)A，個別報表中長期股權(quán)投資處置損益＝41 000－46 500×40%/60%＝10 000（萬元）；個別報表的會計分錄： 借：銀行存款41 000 　　貸：長期股權(quán)投資31 000 　　　　投資收益10 000 選項(xiàng)B、C，處置后剩余20%股權(quán)，假定對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量，應(yīng)將其喪失控制權(quán)日的公允價值確認(rèn)為金融資產(chǎn)，并采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。因此，選項(xiàng)C不正確。 選項(xiàng)D，處置后剩余20%股權(quán)，假定對B公司實(shí)施共同控制或重大影響，屬于因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有共同控制或重大影響的情形，應(yīng)當(dāng)先按照成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，再采用權(quán)益法后續(xù)核算。剩余20%股權(quán)的賬面價值＝46 500×20%/60%＝15 500（萬元），應(yīng)享有原購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額＝51 000×20%＝10 200（萬元），小于投資時點(diǎn)初始成本，不需要調(diào)整賬面價值；按照權(quán)益法追溯調(diào)整的分錄為： 借：長期股權(quán)投資700 　　貸：盈余公積（2 000×20%×10%）40（本題沒有區(qū)分實(shí)現(xiàn)利潤的期間） 　　　　利潤分配（2 000×20%×90%）360 　　　　其他綜合收益（1 500×20%）300 提示：按照新準(zhǔn)則規(guī)定，對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資，都是按照金融工具確認(rèn)與計量準(zhǔn)則作為金融資產(chǎn)核算的。