2022年注會《會計》易錯題解析：會計處理（三十八）

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甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年12月31日，甲公司存貨盤點中發(fā)現(xiàn)：（1）原材料收發(fā)計量差錯盤虧5萬元，增值稅進(jìn)項稅額0.65萬元；（2）原材料自然溢余盤盈20萬元；（3）因洪水爆發(fā)倉庫進(jìn)水導(dǎo)致原材料毀損1200萬元，增值稅進(jìn)項稅額156萬元，獲得保險公司賠償800萬元，出售毀損原材料取得殘值收入200萬元，增值稅銷項稅額為26萬元；（4）盤盈某產(chǎn)品10萬元。假定上述存貨盤盈盤虧金額均為成本，存貨盤點發(fā)現(xiàn)問題已經(jīng)甲公司管理層批準(zhǔn)處理。不考慮存貨跌價準(zhǔn)備及其他因素，下列各項關(guān)于存貨盤盈盤虧在甲公司2×20年度會計處理的表述中，不正確的有（?。?。

A、盤盈某產(chǎn)品10萬元計入當(dāng)期營業(yè)收入

B、原材料自然溢余盤盈20萬元計入當(dāng)期營業(yè)外收入

C、原材料收發(fā)計量差錯盤虧5.65萬元計入當(dāng)期管理費用

D、洪水爆發(fā)導(dǎo)致原材料凈損失356萬元計入當(dāng)期營業(yè)外支出

【正確答案】ABCD

【答案解析】存貨盤盈應(yīng)當(dāng)沖減管理費用，因此，選項AB不正確；收發(fā)計量差錯導(dǎo)致的存貨盤虧，進(jìn)項稅額不需要轉(zhuǎn)出，盤虧凈損失應(yīng)計入管理費用，即應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的金額＝5（萬元），選項C不正確；因自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨盤虧，進(jìn)項稅額不需要轉(zhuǎn)出，盤虧凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出，即應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額＝1200－800－200＝200（萬元），選項D不正確。

【正確率】7.79%
點評：本題考查存貨盤盈、盤虧或毀損的會計處理，注意區(qū)分不同的情況處理，盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用。

存貨發(fā)生的盤虧或毀損，先作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，再按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：
1.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺
屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。
2.屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損
屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。
【提示】因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。
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