2022年注會《會計》易錯題解析：資本公積（四十三）

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2×21年1月1日，甲公司取得乙公司40%的股權，支付購買價款550萬元，對其能夠形成重大影響。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬元（等于其賬面價值）。2×22年1月1日，由于其他投資方對乙公司增資500萬元，導致甲公司持股比例下跌為20%，但仍能對乙公司形成重大影響。假定甲公司所持有股權未發(fā)生減值；乙公司2×21年實現(xiàn)凈利潤200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×22年1月1日應確認資本公積（其他資本公積）為（?。?。

A、－215萬元

B、25萬元

C、－175萬元

D、－140萬元

【正確答案】A

【答案解析】甲公司取得40%股權投資時，投資成本中包含的“內(nèi)含商譽”＝550－1 000×40%＝150（萬元），股權被稀釋前享有可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝40%×（1 000＋200）＝480（萬元），股權被稀釋后享有可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝20%×（1 000＋200＋500）＝340（萬元），因此甲公司因股權稀釋需要調(diào)整資本公積＝340－（480＋150×20%/40%）＝－215（萬元）。 相關的會計分錄如下：
借：長期股權投資 550
　　貸：銀行存款 　　　550
借：長期股權投資 80（200×40%）
　　貸：投資收益 　　　80
借：資本公積——其他資本公積 215
　　貸：長期股權投資　　　　　　　 215
【提示】也可以參照投資方股權稀釋后由成本法轉(zhuǎn)為權益法的處理思路：應調(diào)整資本公積的金額＝按照新的持股比例確認本投資方應享有的被投資方因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額－應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值＝500×20%－（550＋200×40%）×20%/40%＝－215（萬元）。

【正確率】23.60%
點評：本題考查因被動稀釋導致持股比例下降之后仍按權益法核算的處理，需要注意的是“內(nèi)含商譽”的處理，相關的處理原則如下：

權益法下，因其他投資方對被投資單位增資而導致投資方的持股比例被稀釋，且被稀釋后投資方仍對被投資單位采用權益法核算的情況下，投資方在調(diào)整相關長期股權投資的賬面價值時，面臨是否應當按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽”問題。其中，“內(nèi)含商譽”是指長期股權投資的初始投資成本大于投資時享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。投資方因股權比例被動稀釋而“間接”處置長期股權投資的情況下，相關“內(nèi)含商譽”的結(jié)轉(zhuǎn)應當比照投資方直接處置長期股權投資處理，即應當按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽"，并將相關股權稀釋影響計入資本公積（其他資本公積）。

采用權益法核算的長期股權投資，若因股權被動稀釋而使得投資方產(chǎn)生損失，投資方首先應將產(chǎn)生股權稀釋損失作為股權投資發(fā)生減值的跡象之一，對該筆股權投資進行減值測試。投資方對該筆股權投資進行減值測試后，若發(fā)生減值，應先對該筆股權投資確認減值損失并調(diào)減長期股權投資賬面價值，再計算股權稀釋產(chǎn)生的影響并進行相應會計處理。

投資方進行減值測試并確認減值損失（如有）后，應當將相關股權稀釋損失計入資本公積（其他資本公積）借方，當資本公積貸方余額不夠沖減時，仍應繼續(xù)計入資本公積借方。

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