2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》練習(xí)題精選（四十五）

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1、單選題

下列選項(xiàng)中，不屬于針對(duì)被審計(jì)單位管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序的是（?。?。

A、復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 

B、對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由 

C、對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試 

D、測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng) 

【解析】管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制已經(jīng)失去了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的基本功能，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需再進(jìn)行控制測(cè)試。 

【點(diǎn)評(píng)】針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，是?？嫉目碱}，經(jīng)常在客觀題中出現(xiàn)，需要重點(diǎn)掌握。另外，關(guān)于管理層凌駕于控制之上，還需要掌握下列內(nèi)容： 
（1）由于管理層在被審計(jì)單位的地位較高，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位都可能存在。 
（2）舞弊風(fēng)險(xiǎn)、管理層凌駕于控制之上導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，可以直接認(rèn)定為存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

2、單選題

下列關(guān)于對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報(bào)告的說法中，錯(cuò)誤的是（?。?。

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的事項(xiàng)采用口頭溝通方式，應(yīng)當(dāng)形成溝通記錄并作為審計(jì)工作底稿保存 

B、如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào) 

C、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但無法確定向誰報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告或征詢法律意見 

D、如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在完成審計(jì)工作前向治理層通報(bào) 

【解析】選項(xiàng)D，如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)“盡快”向治理層通報(bào)。選項(xiàng)A，溝通通常采用書面形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將文件副本作為工作底稿；如果采用口頭溝通方式，應(yīng)形成溝通記錄，并作為審計(jì)工作底稿保存。 

【點(diǎn)評(píng)】舞弊和違反法律法規(guī)的溝通要求對(duì)比

3、多選題

下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，屬于動(dòng)機(jī)或壓力因素的有（　）。

A、財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位經(jīng)營情況的威脅 

B、管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的壓力 

C、管理層或治理層的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的影響 

D、個(gè)人的生活方式或財(cái)務(wù)狀況問題 

【解析】選項(xiàng)ABC屬于與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的動(dòng)機(jī)或壓力；選項(xiàng)D，屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的動(dòng)機(jī)或壓力。 

【點(diǎn)評(píng)】在區(qū)分舞弊風(fēng)險(xiǎn)三要素的時(shí)候，可以參考下面總結(jié)：動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、借口三個(gè)因素通常是存在發(fā)生的先后順序的，首先有了壓力和動(dòng)機(jī)，然后才會(huì)尋求機(jī)會(huì)，最后才會(huì)找出掩蓋的借口。如果遇到這種題目，可以將選項(xiàng)拿出來比較，看其是屬于前、中、后哪個(gè)階段，以此來判斷選項(xiàng)是屬于三個(gè)因素中的哪個(gè)因素。

4、單選題

下列有關(guān)對(duì)違反法律法規(guī)行為責(zé)任的說法中，錯(cuò)誤的是（　）。

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為 

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證 

D、考慮到法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中均應(yīng)保持職業(yè)懷疑 

【解析】針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選項(xiàng)B，未對(duì)違反法律法規(guī)的行為進(jìn)行區(qū)分，而是籠統(tǒng)的說應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這樣的表述是錯(cuò)誤的。 

【點(diǎn)評(píng)】本知識(shí)點(diǎn)經(jīng)?？疾榈氖菍?duì)于第一類和第二類法律法規(guī)的責(zé)任區(qū)分，建議對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)記憶。對(duì)于第一類法律法規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是：就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)于第二類法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

5、單選題

下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的說法中，錯(cuò)誤的是（?。?。

A、如果識(shí)別出的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是由管理層舞弊導(dǎo)致的，除非認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 

B、當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在舞弊時(shí)，在法律允許的情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通，即使該事項(xiàng)可能被認(rèn)為不重要 

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證 

D、如果確定舞弊涉及管理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通 

【解析】如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并有理由認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級(jí)的管理層，無論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，以及該結(jié)果對(duì)旨在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。 

【點(diǎn)評(píng)】舞弊和違反法律法規(guī)的溝通要求對(duì)比 

6、單選題

下列有關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為的考慮的說法中，錯(cuò)誤的是（?。?。

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有違反法律法規(guī)行為 

B、針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 

C、在評(píng)價(jià)識(shí)別出的違反法律法規(guī)行為的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要的違反法律法規(guī)行為 

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，明顯不重要的除外 

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有影響的違反法律法規(guī)行為，而不是所有的違反法律法規(guī)的行為，選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)C，在某些情形下，當(dāng)管理層或治理層沒有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適合具體情況的補(bǔ)救措施，或者識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為導(dǎo)致對(duì)管理層或治理層的誠信產(chǎn)生質(zhì)疑（即使違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。由此看出，對(duì)于已經(jīng)識(shí)別出的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要的違反法律法規(guī)，在評(píng)價(jià)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是要關(guān)注的。 

【點(diǎn)評(píng)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)違反法律法規(guī)行為的責(zé)任，需要區(qū)分第一類和第二類法律法規(guī)： （1）針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（2）針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

7、單選題

下列各項(xiàng)中，通常不能用來識(shí)別被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為的程序是（?。?。

A、向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評(píng)估情況 

B、對(duì)營業(yè)外支出中的稅收罰款及滯納金支出實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試 

C、檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件 

D、獲取管理層關(guān)于被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)行為的書面聲明 

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