看透稅務(wù)師！這12個(gè)問(wèn)題來(lái)源于1道母題

　　2018年稅務(wù)師考試轉(zhuǎn)眼就剩兩個(gè)月了，許多考生已經(jīng)進(jìn)入刷題階段，其實(shí)很多稅務(wù)師考試題都是由母題延伸變化而來(lái)，下面是一道所得稅母題和它所延伸的12大問(wèn)題，幫助你更透徹的理解和掌握所得說(shuō)！

　　【資料】甲公司2018年稅前利潤(rùn)2000萬(wàn)元，所得稅稅率25％，請(qǐng)根據(jù)如下業(yè)務(wù)，做出甲公司2018年所得稅相關(guān)賬務(wù)處理。

　　（1）2016年初，甲公司開(kāi)始對(duì)商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷，原價(jià)800萬(wàn)元，會(huì)計(jì)采用5年直線，稅務(wù)采用8年直線攤銷，2017年年末可收回價(jià)60萬(wàn)元；

　　【解析】轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異80（—80）

　　（2）甲公司自2018年初研發(fā)某專利，研究費(fèi)用100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)費(fèi)用600萬(wàn)元，其中有500萬(wàn)元符合資本化條件，于7月1日研發(fā)成功，注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)共計(jì)30萬(wàn)元，會(huì)計(jì)與稅務(wù)均采用5年期直線法攤銷，稅法認(rèn)為，研發(fā)費(fèi)用追計(jì)50％；

　　【解析】永久性差異125（—125）

　　（3）2018年初購(gòu)入某專利，入賬成本500萬(wàn)元，無(wú)期限，稅務(wù)采用10年期直線法攤銷，年末可收回價(jià)410萬(wàn)元；

　　【解析】新增可抵扣暫時(shí)性差異40（+40）

　　（4）甲公司自2017年初對(duì)廠房計(jì)提折舊，入賬原價(jià)1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)采用4年期年數(shù)總和；稅務(wù)采用10年期直線，2017年末可收回價(jià)值400萬(wàn)元；

　　【解析】新增可抵扣暫時(shí)性差異100（+100）

　　（5）當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元；

　　【解析】新增可抵扣暫時(shí)性差異80（+80）

　　（6）2017年10月1日購(gòu)入短線投資，初始成本100萬(wàn)元，年底公允價(jià)80萬(wàn)元，2018年末公允價(jià)值110萬(wàn)元；

　　【解析】轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異20（—20）；新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10（—10）

　　（7）2017年收訂金300萬(wàn)元，2018年發(fā)貨實(shí)現(xiàn)總收入800萬(wàn)元，稅法認(rèn)為訂金應(yīng)歸為收入；

　　【解析】轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異300（—300）

　　（8）2017年計(jì)提質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)40萬(wàn)元，2018年計(jì)提質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)60萬(wàn)元，支付10萬(wàn)元；

　　【解析】新增可抵扣暫時(shí)性差異50（+50）

　　（9）2017年待彌補(bǔ)虧損300萬(wàn)元，處于稅前彌補(bǔ)狀態(tài)；

　　【解析】轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異300（—300）

　　（10）2017年廣告支出1000萬(wàn)元，稅務(wù)允許抵扣800萬(wàn)元；2018年總營(yíng)業(yè)收入4000萬(wàn)元，當(dāng)年甲公司發(fā)生廣告費(fèi)用570萬(wàn)元；

　　【解析】轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異30（—30）

　　（11）2016年底購(gòu)入一棟商務(wù)樓用于出租，入賬成本2000萬(wàn)元，后續(xù)采用公允模式計(jì)量；2017年末公允價(jià)值2100萬(wàn)元；2018年末公允價(jià)值2600萬(wàn)元；稅務(wù)采用50年直線法計(jì)提折舊；

　　【解析】新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異540（—540）

　　（12）當(dāng)年發(fā)生成本法分紅收益10萬(wàn)元，罰沒(méi)支出17萬(wàn)元，擔(dān)保支出40萬(wàn)元（借款擔(dān)保）。

　　【解析】永久性差異47（—10+17+40）

　　【要求】根據(jù)上述資料，完成2018年所得稅會(huì)計(jì)處理。

　　【解析一】2018年資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程：

　　稅前利潤(rùn)2000

　　永久性差異-125-10+17+40=-78

　　可抵扣暫時(shí)性差異-460

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-550

　　應(yīng)稅所得912

　　應(yīng)交所得稅228

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：115

　　遞延所得稅負(fù)債

　　貸：137.5

　　所得稅費(fèi)用480.5

　　【解析二】會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用  480.5

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 228

　       　遞延所得稅資產(chǎn)  115

　       　遞延所得稅負(fù)債 137.5

 

為了能讓考生們更加高效地備考，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將持續(xù)提供2018年稅務(wù)師考試練習(xí)題及答案，以便大家熟悉稅務(wù)師考試范圍和稅務(wù)師考試題型，省時(shí)高效，專心備考。

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