2018稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)速記（11月）

稅法一

稅法二

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

涉稅服務(wù)相關(guān)法律

涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)

　　為了助力2018年稅務(wù)師考試的學(xué)員沖刺，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校教學(xué)專家為大家整理了稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的考點(diǎn)速記，以幫助考生們有效利用碎片時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)師考點(diǎn)記憶。以下為11月份《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目的考點(diǎn)速記，希望大家堅(jiān)持到最后，不要松懈！

1.個(gè)別資本成本高低排序

短期借款<長(zhǎng)期借款<債券<留存收益<普通股

先比較權(quán)益籌資與負(fù)債籌資成本的高低，因?yàn)樨?fù)債籌資方式籌集資金的利息可以抵稅而權(quán)益籌資方式籌集資金的

股利不能抵稅，所以負(fù)債籌資的成本低于權(quán)益籌資；且短期借款成本低于長(zhǎng)期借款；

　　借款與債券相比，因?yàn)榻杩畹幕I資費(fèi)用低于債券，所以借款的成本低于債券；

　　留存收益和普通股相比，因?yàn)榱舸媸找娌豢紤]籌資費(fèi)用，所以留存收益的成本低于普通股。

　　2.投資項(xiàng)目某年流動(dòng)資金投資額的計(jì)算思路

某年流動(dòng)資金投資額（墊支數(shù)）＝本年流動(dòng)資金需用額－截止上年的流動(dòng)資金投資額＝本年流動(dòng)資金需用額－上年流動(dòng)資金需用額

本年流動(dòng)資金需用額＝概念流動(dòng)資產(chǎn)需用額－該年流動(dòng)負(fù)債需用額

例題：A企業(yè)擬建生產(chǎn)線項(xiàng)目，壽命期為10年，投產(chǎn)第一年預(yù)計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)需用額為30萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債需用額為15萬(wàn)元。第二年預(yù)計(jì)流動(dòng)資金需用額為10萬(wàn)元，以后各年與此相同。該項(xiàng)目固定資產(chǎn)在終點(diǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元。則：

　?。?）投產(chǎn)第一年的流動(dòng)資金需用額＝30－15＝15（萬(wàn)元）；

　　（2）第一年流動(dòng)資金投資額＝第一年流動(dòng)資金需用額－0＝15萬(wàn)元；

　　（3）第二年流動(dòng)資金投資額＝10－15＝－5萬(wàn)元

（4）第二年將收回5萬(wàn)元流動(dòng)資金，又因?yàn)橐院蟾髂炅鲃?dòng)資金需用額都為10萬(wàn)元，所以終結(jié)點(diǎn)上收回的流動(dòng)資金投資額為10萬(wàn)元，終結(jié)點(diǎn)回收額＝收回的固定資產(chǎn)余值+收回的流動(dòng)資金＝40+10＝50（萬(wàn)元）。

　　注意：這里計(jì)算的流動(dòng)資金投資額實(shí)際上就是企業(yè)投資時(shí)墊支的營(yíng)運(yùn)資金，在項(xiàng)目建設(shè)完成后對(duì)于這部分營(yíng)運(yùn)資金是要收回的，上個(gè)題目中告知以后各年于此相同，也就是說(shuō)以后各年所需的流動(dòng)資金為10萬(wàn)元，所有最后終結(jié)點(diǎn)回收的營(yíng)運(yùn)資金就是之前墊支的營(yíng)運(yùn)資金10萬(wàn)元。

　　3.內(nèi)插法原理

“內(nèi)插法”的原理是根據(jù)比例關(guān)系建立一個(gè)方程，然后，解方程計(jì)算得出所要求的數(shù)據(jù)。

　　例如：假設(shè)與A1對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)是B1，與A2對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)是B2，現(xiàn)在已知與A對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)是B，A介于A1和A2之間，則可以按照（A1－A）/（A1－A2）＝（B1－B）/（B1－B2）計(jì)算得出A的數(shù)值，其中A1、A2、B1、B2、B都是已知數(shù)據(jù)。）

　　列式的時(shí)候注意相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)在等式兩方的位置相同。

　　例如：10×（P/A，r，5）×（P/F，r，1）＋5＝40

當(dāng)資金成本率為10％，其現(xiàn)值＝10×（P/A，10％，5）×（P/F，10％，1）＋5＝10×3.79×0.909＋5＝39.45

當(dāng)資金成本率為8％，其現(xiàn)值＝10×（P/A，8％，5）×（P/F，8％，1）＋5＝10×3.992×0.925＋5＝41.93

資金成本率　　　現(xiàn)值

10％—————39.45 

r——————40 

8％——————41.93

然后利用上面的三組數(shù)據(jù)列一元一次方程：（r－8％）/（10％－8％）＝（40－41.93）/（39.45－41.93）

　　或者：（r－10％）/（10％－8％）＝（40－39.45）/（39.45－41.93）

　　或者：（10％－8％）/（r－8％）＝（39.45－41.93）/（40－41.93）

　　或者其他的算式，只要等號(hào)兩邊的數(shù)據(jù)一一對(duì)應(yīng)就可以。

　　4.應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本是什么意思？

　　應(yīng)收賬款會(huì)占用企業(yè)一定量的資金，而企業(yè)若不把這部分資金投放于應(yīng)收賬款，便可以用于其他投資并可能獲得收益，例如投資債券可以獲得利息收入。這種因投放于應(yīng)收賬款而放棄其他投資所帶來(lái)的收益，即為應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。

　　5.計(jì)算應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本時(shí)為什么要考慮變動(dòng)成本率？

　　應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本＝應(yīng)收賬款的平均余額×機(jī)會(huì)成本率×變動(dòng)成本率機(jī)會(huì)成本是指某種資源用于某項(xiàng)目而無(wú)法用于其它項(xiàng)目產(chǎn)生的損失，應(yīng)收賬款是由銷售產(chǎn)生的，其投入的資源分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，但是固定成本在一定期間內(nèi)是固定的，所以可以不用考慮，變動(dòng)成本用于這部分應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，就不能用于其它項(xiàng)目，可以理解為，只有變動(dòng)成本的部分才是為該部分應(yīng)收賬款特別投入的資金，所以要乘以變動(dòng)成本率。

　　考試時(shí)候如果題目條件中給出變動(dòng)成本率就要乘以變動(dòng)成本率；如果題目條件中沒(méi)有給出變動(dòng)成本率就不需要乘以變動(dòng)成本率。

　　6.放棄現(xiàn)金折扣成本的理解

（1）信用期指的是買方允許顧客從購(gòu)貨到付款之間的時(shí)間，即現(xiàn)金折扣條件中“n”的分母，例如：假設(shè)現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，則表明信用期為30天。

　?。?）“放棄現(xiàn)金折扣成本公式”實(shí)際上計(jì)算的是借款年利率（360天的利率），其中，借款本金＝應(yīng)付賬款總額×（1－折扣百分比）。

　　如果企業(yè)在信用期付款，則：

　　放棄現(xiàn)金折扣成本＝折扣百分比/（1－折扣百分比）×360/（信用期－折扣期）

　　其中，（信用期－折扣期）表示的是“延期付款天數(shù)”即“實(shí)際借款天數(shù)”。

　　7.反映營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的計(jì)算。

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)＝銷售收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額

存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)＝銷貨成本/平均存貨

【提示】①在周轉(zhuǎn)次數(shù)的公式中，分子是時(shí)期指標(biāo)，分母是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，一般來(lái)說(shuō)，為了使計(jì)算口徑一致，分母要用平均數(shù)。

　?、趹?yīng)收賬款平均余額是指未扣除壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款金額。它是資產(chǎn)負(fù)債表中的“期初應(yīng)收賬款”“期末應(yīng)收賬款”分別加上期初、期末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后的平均數(shù)。教材舉例中沒(méi)有考慮壞賬準(zhǔn)備，直接應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，應(yīng)有前提——未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　?、燮骄尕浭侵肝纯鄢尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的存貨金額。它是資產(chǎn)負(fù)債表中的“期初存貨”“期末存貨”分別加上期初、期末“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的平均數(shù)。

　　④從理論上講，應(yīng)收賬款是由賒銷引起的，其對(duì)應(yīng)的收入應(yīng)為賒銷收入，但是賒銷數(shù)據(jù)難以取得，所以，銷售收入數(shù)據(jù)使用利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”。

　　8.基本每股收益怎么計(jì)算？

　　基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)/當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，即企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤(rùn)或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負(fù)數(shù)列示。

　　分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購(gòu)的普通股股數(shù)與相應(yīng)時(shí)間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的數(shù)量。

　　發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間

9.為什么在計(jì)算每股收益時(shí)，對(duì)于派發(fā)的股票股利不考慮時(shí)間權(quán)重？

　　在計(jì)算每股收益時(shí)，派發(fā)股票股利主要是影響基本每股收益，派發(fā)股票股利是確定的事項(xiàng)，不屬于潛在因素，不具有稀釋性。對(duì)于股票股利，應(yīng)視同列報(bào)的最早期初就已經(jīng)發(fā)行在外，不考慮時(shí)間權(quán)重。

　　比方說(shuō)，對(duì)于2011年期初發(fā)行的股票5000股，在2012年5月1日派發(fā)股票股利，每10股送2股，計(jì)算2012年的基本每股收益時(shí)，對(duì)于這5 000股視同最早期初發(fā)行在外，即是視同2012年期初就已經(jīng)發(fā)行在外，分母為5 000×1.2；但如果是2011年4月30日發(fā)行的5 000股，計(jì)算2012年的每股收益時(shí)，分母為5 000×1.2，算2011年的比較每股收益時(shí)＝5 000×8/12×1.2，這是因?yàn)檫@5 000股在4月30日發(fā)行，本身就是需要考慮時(shí)間權(quán)重的，所以這部分新發(fā)行股份所對(duì)應(yīng)的股票股利也應(yīng)當(dāng)視同在其發(fā)行日已經(jīng)發(fā)行。

　　10.杜邦分析系統(tǒng)

凈資產(chǎn)收益率＝總資產(chǎn)報(bào)酬率×權(quán)益乘數(shù)

總資產(chǎn)報(bào)酬率＝銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

權(quán)益乘數(shù)＝資產(chǎn)總額/所有者權(quán)益總額＝資產(chǎn)總額/（資產(chǎn)總額－負(fù)債總額）＝1/（1－資產(chǎn)負(fù)債率）