2018稅務(wù)師考前精簡(jiǎn)版講義《稅法二》

2.其他關(guān)注的點(diǎn)：

（1）資產(chǎn)損失扣除政策。應(yīng)收、預(yù)付賬款；貸款類(lèi)債權(quán)。

（2）企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

（3）存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

（4）企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額。

（5）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?年以上仍未追回的金額。

一般重組

————

確認(rèn)所得和損失

公允價(jià)作為計(jì)稅基礎(chǔ)

特殊重組

股權(quán)支付

不確認(rèn)所得和損失

原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定

非股權(quán)支付

確認(rèn)所得和損失

公允價(jià)作為計(jì)稅基礎(chǔ)

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

方式

前提

政策

金額（虧損計(jì)為零）

吸收合并

存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及優(yōu)惠條件未改變

繼續(xù)享受合并或分立前該企業(yè)剩余期限的優(yōu)惠

存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額

分期收款方式

銀行按揭方式

視同買(mǎi)斷方式

基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式

視同銷(xiāo)售：按成本利潤(rùn)率確定的情況下開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%

尚未出售的已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和按有關(guān)規(guī)定對(duì)已售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除

銀行按揭方式銷(xiāo)售產(chǎn)品的其銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷(xiāo)售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除

委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的的銷(xiāo)售費(fèi)用不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分據(jù)實(shí)扣除

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)自用的實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò)12個(gè)月又銷(xiāo)售的不得在稅前扣除折舊

計(jì)稅成本對(duì)象確定的原則。

除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外計(jì)稅成本應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。（1）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%。（2）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。（3）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用（管理基金、公建維修金和其他專(zhuān)項(xiàng)基金）可按規(guī)定預(yù)提。

無(wú)后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

1、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐猎鯝=土增總額×（項(xiàng)目年度銷(xiāo)售收入÷整個(gè)項(xiàng)目收入總額）

2、A—該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅=當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅，調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。

3、按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后,相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第二梯隊(duì)

熱點(diǎn)高頻（涉農(nóng)、節(jié)能、軟件）

第三梯隊(duì)

其他

居民企業(yè)核定征稅：范圍，計(jì)算

非居民企業(yè)稅額的計(jì)算和核定征收辦法

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理：經(jīng)費(fèi)支出的構(gòu)成

轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題：15%

※2、同期資料：主體文檔、本地文檔和特殊文檔。

※3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

※4、預(yù)約定價(jià)安排管理

5、成本分?jǐn)倕f(xié)議的適用和自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢那樾?/span>

6、受控外國(guó)企業(yè)管理計(jì)算公式和免于視同股息分配的情形

7、資本弱化的計(jì)算

8、一般反避稅管理

9、法律責(zé)任

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法。

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?A／∑A×0.35+B／∑B×0.35+C／∑C×0.30

A:營(yíng)業(yè)收入；B:職工薪酬；C:資產(chǎn)

分?jǐn)偫U納的范圍：

分?jǐn)偟膶?duì)象：匯總納稅企業(yè)按規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅?0%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納（25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)）

特殊情況：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的：匯總所得額-分?jǐn)?匯總稅額-分?jǐn)偂?/span>

清算的所得稅處理。

政策性搬遷所得稅管理辦法。

2.境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人征稅問(wèn)題

3.個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，按一天算在華實(shí)際逗留天數(shù)。按半天算在華實(shí)際工作天數(shù)。

4.個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)等捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

分?jǐn)偡?/span>

解除勞動(dòng)關(guān)系：應(yīng)納稅額={[（補(bǔ)償收入—上年職工平均工資×3倍÷不超12年的工作年限）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×不超12年的工作年限

股票期權(quán)行權(quán)：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

【鏈接】1、股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)（時(shí)間：兌現(xiàn)日期）；2、限制性股票應(yīng)納稅所得額＝（股票登記日股票市價(jià)＋本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）/2×本批次解禁股票份數(shù)－被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)/被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）（時(shí)間：每一批次解禁日期）

提前退休：一次性補(bǔ)貼收入按辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

2.上市公司股息紅利政策。（1）1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）：全額；1個(gè)月以上至1年（含1年）：減按50%計(jì)入；超過(guò)1年：暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2）對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.股票期權(quán)：公開(kāi)交易、不公開(kāi)交易

4、有價(jià)證券：（加權(quán)平均法）

每次賣(mài)出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（該次賣(mài)出該類(lèi)債券收入－該次賣(mài)出該類(lèi)債券允許扣除的買(mǎi)價(jià)和費(fèi)用）×20%

5、股權(quán)收購(gòu)后原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本：（1）新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)取得的盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分不征稅。（2）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的：股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減原股本差額對(duì)應(yīng)的部分不征稅；股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征稅。

單位低價(jià)向職工售房有關(guān)各稅規(guī)定：計(jì)稅方法比照全年一次性獎(jiǎng)金。

轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋。

工資薪金

應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

①應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

勞務(wù)

報(bào)酬

不含稅收入額不超過(guò)3360元的：應(yīng)納稅額＝（不含稅收入額－800）÷4

不含稅收入額超過(guò)3360元的

應(yīng)納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)］×80%（換算系數(shù)：1-80%X）

年金問(wèn)題（重點(diǎn)關(guān)注）

律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)稅的計(jì)算方法

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資的個(gè)人所得稅規(guī)定

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅的征收方法

次新：完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策。

2、約束居民管轄權(quán)的國(guó)際慣例：

（1）自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

（2）法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

3.約束來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)際慣例

（1）經(jīng)營(yíng)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)

（2）勞務(wù)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)

（3）其他所得的判斷標(biāo)準(zhǔn)（投資所得、不動(dòng)產(chǎn)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、遺產(chǎn)繼承所得）

4、稅收管轄權(quán)的重疊，是國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因。稅收管轄權(quán)重疊的形式有:收入來(lái)源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊、居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊、收入來(lái)源地管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)的重疊。

2、持股條件的判斷：順序自上而下。

3、本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。（計(jì)算順序自下而上）

【楊氏記憶法】本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（利潤(rùn)稅+投資稅+間接稅）×分配比例×持股比例

4、相關(guān)規(guī)定：

（1）居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

（2）境外分支機(jī)構(gòu)虧損的非實(shí)際虧損額彌補(bǔ)期限不受5年期限制。

（3）可予抵免境外所得稅額不包括：略

（4）理解稅收饒讓抵免應(yīng)納稅額的確定和簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免。

2、我國(guó)對(duì)外簽署稅收協(xié)定典型條款介紹：

（1）稅收居民：締約國(guó)一方居民到第三國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)是否可適用《中新協(xié)定》的情況判斷；雙重居民身份下最終居民身份的判定：（先后順序）永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、）國(guó)籍。

（2）※投資所得：股息、利息、新增：特許權(quán)使用費(fèi)、《中新協(xié)定》的修訂。

3、國(guó)際稅收協(xié)定管理（變動(dòng)多）：受益所有人、非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理、居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理。

（2）如立據(jù)人未貼花或少貼花的，書(shū)據(jù)持有人負(fù)責(zé)貼花；

（3）應(yīng)稅憑證是由當(dāng)事人的代理人代為書(shū)立的則由代理人代為承擔(dān)納稅義務(wù)。

稅目

重點(diǎn)內(nèi)容

★購(gòu)銷(xiāo)合同

1、出版與發(fā)行單位（不含訂閱單位和個(gè)人）之間訂立的書(shū)報(bào)等征訂憑證。電廠與電網(wǎng)間、電網(wǎng)之間購(gòu)售電合同，不含電網(wǎng)與用戶間的合同。

2、計(jì)稅金額為購(gòu)銷(xiāo)全額，即不作任何扣減的購(gòu)銷(xiāo)金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括各自提供貨物額之和；

★加工承攬合同

1、包括修繕、印刷、廣告、測(cè)試等合同。

2、受托方提供原材料：分別記載原材料和加工費(fèi)分別貼花，未分別記載，全額按加工承攬合同計(jì)稅貼花。

3、委托方提供原料：受托方只提供輔助材料，以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依加工承攬合同貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。

建筑安裝工程合同

1、計(jì)稅金額為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用；

2、分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，分包或轉(zhuǎn)包合同也貼花。

★財(cái)產(chǎn)租賃合同

不包括企業(yè)與主管部門(mén)簽訂的租賃承包合同。租賃金額，稅額不足1元的，按1元貼花

★貨物運(yùn)輸合同

1、計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)金額，不含貨物金額、裝卸保險(xiǎn)費(fèi)等。

2、貨物聯(lián)運(yùn)。

★倉(cāng)儲(chǔ)保管合同

計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。（不包括倉(cāng)儲(chǔ)物的價(jià)值）

借款合同

1、不包括銀行同業(yè)拆借合同；

2、應(yīng)納稅額＝借款金額（本金）×0.5‰

3、一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)借款合同和借據(jù)貼一個(gè)；

4、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性合同：最高額貼一次；

5、財(cái)產(chǎn)抵押借款，按借款貼花；抵押物抵貸按轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)貼；

6、融資租賃合同按借款合同計(jì)稅。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

支付（收取）的保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額

★技術(shù)合同

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利實(shí)施許可；2、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等咨詢(xún)合同不貼印花；3、技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

★產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

專(zhuān)利實(shí)施許可、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同

營(yíng)業(yè)賬簿

實(shí)收資本+資本公積為計(jì)稅依據(jù)。次年后增量貼花。（注意編者注）

其他賬簿

定額貼花。（注意編者注）

權(quán)利許可證照

房屋產(chǎn)權(quán)證、工商執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證

地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與

土地使用權(quán)交換、房屋交換

土地使用權(quán)出讓

協(xié)議方式

競(jìng)價(jià)方式

劃撥后出讓

2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅

3.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅

適用稅額

省、自治區(qū)、直轄市人民政府，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。

市、縣人民政府在確定的稅額幅度內(nèi)制定相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行

經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但不超過(guò)規(guī)定最低稅額的30%。

經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。

1、種植農(nóng)作物的土地：種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物的農(nóng)田，種植蔬菜和果樹(shù)的菜地、園地、及其附屬的土地（如田間道路）。

2、占用林地、牧草地、農(nóng)田水利地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，比照占用耕地征稅。（稅額可適當(dāng)?shù)陀诟剡m用稅額）。（1）林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、跡地、苗圃等，不包括居民點(diǎn)內(nèi)部的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木用地，以及河流、溝渠的護(hù)堤林用地。（2）牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。（3）農(nóng)田水利用地，包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地?！咀⒁狻哭r(nóng)田水利不論是否包含建筑物、構(gòu)筑物占用耕地，均不屬于耕地占用稅征收范圍，不征收耕地占用稅。（4）養(yǎng)殖水面，包括人工開(kāi)挖或天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫(kù)水面、坑塘水面及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。（5）漁業(yè)水域?yàn)┩?，包括?zhuān)門(mén)用于種植或者養(yǎng)殖水生動(dòng)植物的海水潮浸地帶和灘地。

3、建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用農(nóng)用地的不征。