2017年稅務(wù)師《稅法一》增值稅免抵退稅和起征點配套練習(xí)

2017年稅務(wù)師考試一點點向我們靠近，心情也是愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學(xué)習(xí)效果，小編特整理了稅務(wù)師《稅法一》科目的知識點及其配套練習(xí)，練習(xí)題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導(dǎo)書，希望對大家有所幫助！

知識點 增值稅免抵退稅和起征點

一、增值稅免抵退稅和免退稅的計算

(1)“免抵退”稅含義：“免”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵的進項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

(2)“免抵退”稅計算：

①剔稅，免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－當(dāng)期免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)

②抵稅，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期未抵扣完的進項稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，為期末未抵扣稅款；應(yīng)納稅額≥0，為本期應(yīng)上繳增值稅款。

③尺度，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－當(dāng)期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

④確定應(yīng)退稅額——當(dāng)期期末未抵扣稅額、當(dāng)期免抵退稅額兩者中的較小者

⑤確定免抵稅額：當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

應(yīng)退稅額、免抵稅額以及留抵稅額的確定 

項目 比較	期末未抵扣稅額<當(dāng)期免抵退稅額	期末未抵扣稅額>當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額	期末未抵扣稅額	當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額	當(dāng)期免抵退稅額－期末未抵扣稅額	0
結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額	0	期末未抵扣稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

二、增值稅起征點

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

1）銷售貨物的，為月銷售額5000—20000元；2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月營業(yè)額5000—20000元；3）按次納稅的，為每次(日)銷售額300—500元；4）“營改增”規(guī)定的應(yīng)稅行為的起征點：(1)按期納稅的，為月銷售額5000—20000元(含本數(shù))、(2)按次納稅的，為每次(日)銷售額300—500元(含本數(shù))；5）2017年12月31日前，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元的，免征增值稅。以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅

三、混合銷售和兼營行為的區(qū)別 

行為	含義	稅務(wù)處理
混合銷售	一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物	從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅
兼營	納稅人經(jīng)營范圍既有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，又有提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)	納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率

四、視同銷售行為銷售額的確定

由于視同銷售沒有售價，所以主管稅務(wù)機關(guān)可以按照下列順序核定銷售額，注意這里是有順序的，做題時不是所有都適合組價的，一定要按照順序來選擇價格。

1)按納稅人最近時期同類貨物平均售價；2)按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；3)按組成計稅價格。公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

對于不涉及從價計征消費稅的貨物來說，成本利潤率一律為10%。

五、增值稅應(yīng)納稅額的計算

1.一般計稅方法

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。其計算公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

對于用簡易征收方法計征的一般納稅人，應(yīng)納稅額的計算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額＋簡易征收辦法計算的增值稅

2.簡易計稅方法

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。

簡易計稅方法的公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷售額(不含增值稅)×征收率

3.扣繳計稅方法

境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷(1＋稅率)×稅率

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第二章P97單選題）某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%。2016年5月出口設(shè)備40臺，出口收入折合人民幣200萬元。本月國內(nèi)銷售設(shè)備取得銷售收入100萬元人民幣，收款117萬元；國內(nèi)購進貨物專用發(fā)票注明價款為400萬元，進項稅額68萬元通過認證；上期期末留抵稅額5萬元，該生產(chǎn)企業(yè)5月份留抵下期抵扣的稅額是（ ）萬元。

A．0

B．22

C．26

D．68

【正確答案】B

【答案解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）；當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝－48（萬元）；出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）。

按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)退稅額＝26（萬元）

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0

5月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=48－26=22（萬元）。

2.（《經(jīng)典題解》第二章P83多選題）依據(jù)出口退（免）稅政策，一般情況下，應(yīng)按“免抵退”稅辦法計算退稅的有（ ）。

A．生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物

B．生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物

C．生產(chǎn)企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)

D．不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)出口貨物

E．生產(chǎn)企業(yè)出口外購的貨物

【正確答案】ABC

【答案解析】不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，適用“免退稅”辦法；生產(chǎn)企業(yè)出口外購的貨物不適用“免抵退”稅辦法。

3.（《經(jīng)典題解》第二章P83多選題）納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照（ ）方法適用稅率或征收率。

A．兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率

B．兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率

C．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率

D．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定適用稅率

E．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，適用加權(quán)平均稅率

【正確答案】ABC

【答案解析】納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

4.（《經(jīng)典題解》第二章P48單選題）某增值稅一般納稅人，2016年5月從某花木再碰上手中購入花卉1100盆，取得的普通發(fā)票上注明價款為110580元。該企業(yè)將1/4花卉用于贈送某企業(yè)節(jié)日慶典，其余全部賣給客戶取得不含稅銷售額705000元。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額（□）元。

A.96374.96

B.107824.6

C.89415

D.102243.45

【正確答案】B

【答案解析】從花木栽培公司購入的花卉屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以計算抵扣進項稅；外購貨物對外無償贈送，視同銷售，要依法計算征收增值稅。應(yīng)納增值稅=705000×4/3×13%-110580×13%=107824.6（元）

5.2016年7月，王某出租一處住房，預(yù)收半年含稅租金48000元，王某收取租金應(yīng)繳納增值稅（ ）元。

A．720

B．0

C．685.71

D．2285.71

【正確答案】C

【答案解析】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。應(yīng)納增值稅＝48000÷（1＋5%）×1.5%＝685.71（元）。