2017年稅務師考試《財務與會計》練習題精選（二十二）

學習除了勤奮，還要講究方法，這樣才能提高學習的效率。2017年稅務師考試報名已結(jié)束，備考正式開始。廣大考生要提早進入備考狀態(tài)，學習知識點的同時要加強練習題的鞏固，把知識點掌握扎實。以下是正保會計網(wǎng)校教學專家編寫的稅務師《財務與會計》相關(guān)練習題，幫助大家鞏固學習，順利通過考試！

 

單選題

甲公司與乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司2013年1月1日投資2000萬元購入乙公司70％的股權(quán)，合并當日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為2000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2400萬元，差額為乙公司一項無形資產(chǎn)公允價值大于賬面價值引起的。不考慮其他因素，則在2013年末甲公司編制合并報表時，抵消分錄中應確認的商譽為（ ）萬元。

A、320

B、200

C、240

D、400

【正確答案】A

【答案解析】本題考查非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理知識點。甲公司合并報表中應確認的商譽＝2000－2400×70％＝320（萬元）

單選題

長江公司和黃河公司在合并前同受甲公司控制。長江公司2012年1月1日投資600萬元購入黃河公司80%股權(quán)，黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，相對于甲公司而言的所有者權(quán)益賬面價值為700萬元，其差額由一項預計尚可使用10年、采用直線法計提折舊的固定資產(chǎn)形成。2012年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為90萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為100萬元；2013年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬元，2014年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為115萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為120萬元，因自用房屋轉(zhuǎn)為公允模式下的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加200萬元。企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，在2013年年末長江公司編制合并報表時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（ ）萬元。

A、808

B、560

C、848

D、645

【正確答案】C

【答案解析】本題考查同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理知識點。長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額＝700×80%＋（100－60＋120＋200）×80%＝848（萬元）

單選題

下列公司中，應當納入母公司合并財務報表合并范圍的是（ ）。

A、已宣告破產(chǎn)的子公司

B、已宣告被清理整頓的子公司

C、受所在國外匯管制但仍能控制的境外子公司

D、聯(lián)營企業(yè)的子公司

【正確答案】C

【答案解析】本題考查合并報表合并范圍的確定知識點。受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，只要該子公司的財務和經(jīng)營政策仍然由母公司決定，母公司也能從其經(jīng)營活動中獲取利益，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對其實施控制，母公司應將其納入合并報表的合并范圍。

單選題

母公司和子公司的所得稅稅率均為25％。2014年母公司銷售100件產(chǎn)品給子公司，銷售成本為每件3萬元，售價為每件4萬元。子公司購進后，向集團外銷售50件，取得收入250萬元，其余50件形成存貨，未計提存貨跌價準備。母公司編制合并財務報表相關(guān)抵消分錄的表述中不正確的是（ ）。

A、抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤50萬元

B、合并資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

C、合并資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅負債12.5萬元

D、合并利潤表中確認遞延所得稅收益12.5萬元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查內(nèi)部商品交易的合并處理知識點。選項A，期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元（50×1）。合并報表存貨的賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元，所以屬于可抵扣暫時性差異為50萬元，合并資產(chǎn)負債中確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元（50×25％），選項B、D正確。

單選題

甲公司2015年8月28日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)購進設(shè)備一臺,該設(shè)備成本405萬元,售價526.5萬元（含增值稅,增值稅稅率為17%），另發(fā)生運輸費、保險費等5萬元，安裝過程中發(fā)生安裝支出18萬元。甲公司已付款且該設(shè)備當月投入使用，預計使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。甲公司2015年末編制合并報表時應抵消固定資產(chǎn)內(nèi)部交易多計提的折舊金額為（ ）萬元。

A、9

B、12.15

C、3

D、13.28

【正確答案】C

【答案解析】本題考查內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理知識點。抵消多計提的折舊額＝（526.5÷1.17－405）÷5×4/12＝3（萬元）。增值稅及運輸費、保險費屬于與第三方實際發(fā)生的相關(guān)稅費,不屬于未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

單選題

2012年7月1日甲公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)給其子公司乙公司，轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)的賬面價值為400萬元，轉(zhuǎn)讓價款為500萬元，尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0。該專利權(quán)屬于管理用專利技術(shù)，則甲公司編制2013年合并報表時，因該事項的調(diào)整對合并損益的影響為（ ）萬元。

A、0

B、60

C、20

D、－20

【正確答案】C

【答案解析】本題考查內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理知識點。乙公司個別報表中按照500萬元計算累計攤銷，而合并報表認可按照400萬元計算的累計攤銷，所以合并報表中要抵消累計攤銷20萬元（100÷5），對損益的影響是20萬元。

單選題

甲公司是乙公司的母公司，2015年12月31日甲公司應收乙公司賬款余額為600萬元，年初應收乙公司賬款余額為800萬元。假定甲乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，適用的壞賬準備計提比例為5%。稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)計提的減值損失只有在實際發(fā)生時，才允許從應納稅所得額中扣除。則2015年內(nèi)部債權(quán)債務的抵消對當年合并損益的影響為（ ）萬元。

A、－7.5

B、10

C、－10

D、7.5

【正確答案】A

【答案解析】本題考查內(nèi)部債權(quán)債務的合并處理知識點。內(nèi)部債權(quán)債務抵消對合并損益的影響＝－（800－600）×5%＋（800－600）×5%×25%＝－7.5（萬元）

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