注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》知識點：會計處理（08.20）

為了方便備戰(zhàn)2015年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識點進(jìn)行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！

1.方法歸類

①追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。即視同該業(yè)務(wù)從一開始用的就是新政策，并依此思路將以前政策下的所有會計核算指標(biāo)進(jìn)行“翻新”。

②未來適用法

未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。

2.方法的選擇

①企業(yè)依據(jù)法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策，分別以下情況處理：

a.國家如果明確規(guī)定了處理方法的則照規(guī)定去處理即可；

b.國家未作明確規(guī)定的，按追溯調(diào)整法來處理。

②會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，在能切實可行地確定該項會計政策變更累積影響數(shù)時，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

③確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

3.追溯調(diào)整法的處理步驟

①計算會計政策累計影響數(shù)

所謂會計政策變更的累計影響數(shù)，是指假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額，會計政策變更的累積影響數(shù)，是變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配和未分配利潤的累積影響金額，但不包括分配的利潤或股利。

a.根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項

b.計算兩種會計政策下的差異

c.計算差異的所得稅影響金額

d.確定前期中的每一期的稅后差異

e.計算會計政策變更的累積影響數(shù)

在實務(wù)操作中，為了能夠清晰地對比出兩種會計政策的差異，可以同時列示出兩種會計政策下的業(yè)務(wù)處理，通過直接對比的方式來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的差異并找出調(diào)整分錄。

②進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理

③調(diào)整會計報表相關(guān)項目

a.會計政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在當(dāng)年的會計報表的期初留存收益中

b.對于比較會計報表諸項目也應(yīng)按新的會計政策口徑來調(diào)整。常見的影響項目是：比較會計報表期間的期初留存收益和當(dāng)年的利潤分配和期末留存收益。

④會計報表附注說明

4.未來適用法的處理程序

在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。企業(yè)會計賬簿記錄及財務(wù)報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計政策進(jìn)行核算。

雖然未來適用法不要求對以前的會計指標(biāo)進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)在會計政策變更當(dāng)期比較出會計政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)，并披露于報表附注。

5.會計政策變更的報表披露

①會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

②當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。

③無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。

【關(guān)鍵考點】注意與會計估計變更的報表披露、前期差錯更正的報表披露區(qū)分開來。