2018稅務師《財務與會計》高頻考點：預計負債的會計處理

【內(nèi)容導航】

1.預計負債的確認條件

2.或有事項的計量

3.預計負債的會計處理

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題、計算題的常設考點，在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2012年度和2010年度出現(xiàn)過單項選擇題，在2013年度、2011年度和2010年度出現(xiàn)過多項選擇題。

【高頻考點】預計負債的會計處理

1.預計負債的確認條件

同時滿足以下三個條件：

（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（包括法定義務和推定義務）；

（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

（3）該義務的金額能夠可靠地計量。

提示：可能性的判斷

基本確定：95％<發(fā)生的可能性＜100％；

很可能：50％<發(fā)生的可能性≤95％；

可能：5％<發(fā)生的可能性≤50％；

極小可能：0<發(fā)生的可能性≤5％

2.或有事項的計量

（1）預計負債最佳估計數(shù)的確定

①等概率連續(xù)區(qū)間：中間值確定

②涉及單個項目的：最可能發(fā)生的金額

③涉及多個項目的：期望值（加權平均數(shù)）

（2）預期可能獲得補償?shù)奶幚?

基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，不作為負債的扣減項目，并且其金額不能超過所確認負債的賬面價值。

3.預計負債的會計處理

（1）產(chǎn)品質量保證金

計提產(chǎn)品質量保證損失：

借：銷售費用——預計產(chǎn)品質量保證損失

貸：預計負債——預計產(chǎn)品質量保證損失

實際發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用：

借：預計負債——預計產(chǎn)品質量保證損失

貸：銀行存款等

注意：

①如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整；

②企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，在保修期結束時，應將“預計負債——預計產(chǎn)品質量保證損失”余額沖銷，不留余額；

③已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，則應在相應的產(chǎn)品質量保證期滿后，將“預計負債——預計產(chǎn)品質量保證損失”余額沖銷，不留余額。

（2）未決訴訟

確認預計負債：

借：營業(yè)外支出（罰款等）

管理費用（訴訟費）

貸：預計負債——預計未決訴訟損失

實際支付預計負債

借：預計負債——預計未決訴訟損失

貸：銀行存款

（3）對外擔保

①當期實際發(fā)生與前期合理預計金額之間的差額，直接計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入；

②本應合理預計，但所作的估計與當時的事實嚴重不符的，視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理；

③無法合理預計的，則在損失實際發(fā)生時，直接計入當期營業(yè)外支出。

（4）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應按照以下程序進行處理：

第一，執(zhí)行合同損失；

第二，執(zhí)行合同損失；

第三，述兩種損失的大小，確定是否執(zhí)行合同。

第四，①有合同標的資產(chǎn)的：

a.執(zhí)行合同：對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失；

b.不執(zhí)行合同：將違約金確認為預計負債并按照市價測算標的資產(chǎn)是否減值。

②無合同標的資產(chǎn)的：

a.執(zhí)行合同：將預計的存貨跌價損失確認為預計負債；產(chǎn)品完工后，將確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本；

b.不執(zhí)行合同：將違約金確認為預計負債。

（5）債務重組事項

①債務重組事項主要包括：出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務；對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整；關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

②企業(yè)承擔的重組義務滿足預計負債確認條件的，應當確認預計負債。

同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

a.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；

b.該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容。

③企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。

直接支出的內(nèi)容：自愿遣散費；強制遣散費（如果自愿遣散目標未滿足）；將不再使用的廠房的租賃撤銷費。

提示：直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出；特定的固定資產(chǎn)減值損失不屬于與重組有關的直接支出，但出現(xiàn)減值時，應在當期確認資產(chǎn)減值損失。

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