葉青2020稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)精講課程已開通第三章（二）

第二章第03講　視同銷售行為的征稅規(guī)定

二、征稅范圍界定的條件——關(guān)于境內(nèi) ：

【補充】征稅范圍一般應(yīng)同時具備以下四個條件：

第一，應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；

第二，應(yīng)稅行為是屬于征稅范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；

第三，應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的，非營業(yè)活動不繳增值稅。

第四，應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

1.“境內(nèi)”銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：

（1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（2）銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（3）銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

2.不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

——提供方為境外單位或個人，接受方為境內(nèi)單位或個人：

（1）向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（2）向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（3）向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（4）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)。

（5）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)。

（6）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（7）向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

3.境內(nèi)單位和個人作為工程分包方，為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，從境內(nèi)工程總承包方取得的分包款收入，視同從境外取得收入。

【例題·單選題】下列情形中，應(yīng)征收增值稅的是（　）。

A.法國A公司向我國B公司銷售位于我國境內(nèi)的辦公樓

B.英國E公司向我國F公司銷售完全在英國境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)

C.美國G公司向我國H公司提供在美國境內(nèi)的會議展覽服務(wù)

D.德國C公司向我國D公司出租完全在德國境內(nèi)使用的客車

三、對視同銷售行為的征稅規(guī)定——7+1

（一）將貨物交付他人代銷；

政策要點：

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間

（2）計稅銷售額

（二）銷售代銷貨物；

政策要點：

（1）計稅銷售額：實際銷售貨物

（2）收取的手續(xù)費：代理服務(wù)

【例題·計算題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入10.13萬元（零售價），與委托方進行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.04萬元。

要求：計算商貿(mào)企業(yè)此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其它機構(gòu)用于銷售（關(guān)注條件），但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

【鏈接】 自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。

（八）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

1.一般需要繳納增值稅：

【例】甲將房屋出租給乙飯店，雙方協(xié)商：乙飯店不付租金、甲在飯店就餐不付餐費——雙方視同銷售服務(wù)。

2.用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象，不需要繳納增值稅：

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

3.列舉業(yè)務(wù)：

納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期，不屬于視同銷售服務(wù)。

【關(guān)于視同銷售的總結(jié)】

【總結(jié)1】視同銷售貨物和視同銷售服務(wù)的差異

單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)；

自產(chǎn)貨物作為職工福利。

無償提供公益事業(yè)的服務(wù)；

自產(chǎn)貨物無償贈送公益事業(yè)。

【總結(jié)2】視同銷售的重點——貨物視同銷售

（四）-（七）項視同銷售共同點：

1.均沒有貨款結(jié)算，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定；

2.涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣；

（四）-（七）項視同銷售不同點：

購買的貨物用途不同，處理也不同

提示：進項稅額轉(zhuǎn)出時稅率按照抵扣時的稅率轉(zhuǎn)出。

【試題·單選題】下列業(yè)務(wù)不屬于增值稅視同銷售的是（　）。

A.單位無償向其他企業(yè)提供建筑服務(wù)

B.單位無償為公益事業(yè)提供建筑服務(wù)

C.單位無償為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑服務(wù)

D.單位以自產(chǎn)的建筑材料對外投資